事业单位固定资产内部控制探析

文/刘倩（蚌埠市住房和城乡建设局会计结算中心）

固定资产是衡量事业单位规模的重要指标，固定资产能够保障单位的各项日常工作有序运转。事业单位是否具备完善的固定资产内部控制体系，在很大程度上决定了单位的固定资产是否能够得到有效管理。近年来，我国针对事业单位的财政经费投入不断增加，固定资产不断增多，单位只有实现对固定资产的有效管理，才能帮助单位实现健康发展的目标。

一、事业单位固定资产内部控制的意义

固定资产内部控制能够优化固定资产管理的各项流程，对各项管理环节进行全面优化。固定资产的控制流程科学合理，才能确保固定资产实现保值与增值的目标。固定资产内部控制对事业单位而言至关重要，事业单位只有健全固定资产管理机制，才能促使财政资金发挥应有的效益。

二、事业单位固定资产各环节内部控制的问题

（一）采购环节的问题

首先，在固定资产采购时，部分事业单位存在盲目更新换代的问题。对于能够通过内部调拨的资产也没有分析是否能够以内部调拨的方式解决使用，产生财政资金浪费的问题。其次，在固定资产验收时，部分单位的固定资产验收规划不科学，对于单位高精尖的设备也没有组成专业的验收小组验收。

（二）日常管理环节的问题

首先，在固定资产的日常管理环节，很多单位没有针对固定资产操作人员进行培训，也没有针对固定资产进行定期检修，不利于及时排除固定资产使用过程中的故障。其次，部分单位在固定资产管理中没有建立完善的盘点规划，没有明确单位内部各层级人员的固定资产盘点工作责任和要求。

（三）处置报废环节的问题

在固定资产处置时，部分事业单位的处置流程不够细致，处置申请没有得到严肃的审批，存在处置流程不合规导致财政资金流失的问题。同时，部分单位的固定资产处置工作不及时，当固定资产不具有继续使用价值也不及时处置，导致大量固定资产堆积。

三、事业单位固定资产内部控制对策分析

（一）事业单位固定资产内部控制的目标

事业单位开展固定资产内部控制，需要结合事业单位管理工作中的不足环节进行改善，提高各项管理机制的有效性。单位需要在明确固定资产管理目标的基础上开展管理，以保障固定资产发挥应有的作用。

第一，全面管理目标。全面管理目标要求事业单位内部的各部门都参与到固定资产的管理中，并对各部门固定资产管理情况进行分析，以有效改进事业单位固定资产管理水平。同时要对事业单位的所有业务流程点进行细致管理，建立完善的管理流程与规章制度，以保障固定资产的管理要求得到落实，结合事业单位的业务流程重点，实现对固定资产的有效管理[1]。事业单位内部的全体成员要参与到对固定资产管理的过程中，各层级的人员要认识到自身在工作中的责任。

第二，重要性目标。事业单位要对固定资产的采购、验收等环节进行重点管控，以保障固定资产账面价值真实准确。事业单位需要针对固定资产的重点管控环节进行有效管理。

第三，制衡目标。固定资产内部控制工作要实现各方面的相互制衡，要求单位的全体成员都参与到固定资产管理中。在固定资产管理时，需要落实相互制衡的原则，结合各层级人员的权责要求，对内部的人员实行不相容职务相分离的管理原则，以保障各岗位实现相互制衡，达到防范固定资产管理工作风险的效果。

（二）事业单位固定资产各环节内部控制的对策

1.采购环节内部控制的对策

第一，完善固定资产采购管理。固定资产的采购必须要结合事业单位的实际需求，不能片面追求对设备进行更新，需要分析单位内部的固定资产实际需求。一方面，在更新固定资产时，需要对单位内部的固定资产进行分析，判断是否确实无法继续满足单位的工作需求，并在此基础上明确固定资产更新的需求和用途。若部分设备仅是临时使用，在临时使用完成之后就可能会闲置，那么就不应该购置，否则会导致财政资金浪费。对于仅存在临时用途的可以通过租赁或和其他单位共享的方式获得相关设备的使用权，如果单位确实有长期使用需求才应该购置。同时对于特殊的设备，例如打印机等设备，可以分析是否能够在单位内部由不同的部门共同使用，从而节约资源。另一方面，在固定资产采购时，要确保固定资产的采购流程得到有效监督。在固定资产采购时，需要通过部门负责人、单位负责人等逐级审批之后，判断是否有必要采购。对于大额固定资产采购，还要通过集体决策方式开展，防范决策工作由同一人拍板产生寻租行为的问题，确保事业单位的购置方式合理，并针对固定资产采购环节加强监督。对于采购过程中不规范行为需要及时纠正并予以问责，制定相应的追责机制。为了保障固定资产采购过程中采购程序合规，在采购的环节需要由审计、纪检等部门参与到其中进行专门监督，对于发现内部人员违规问题，可以鼓励知情者举报，举报一经查实需要予以举报人一定奖励。

第二，优化固定资产的验收机制。事业单位在对固定资产进行验收时，需要组建验收小组，验收小组的人员要具有专业性，避免验收流于形式，确保在验收过程中有专门的小组对采购招标文件进行详细阅读，针对设备型号、设备规格等方面信息进行逐一核对，避免验收后进入单位的资产不符合单位要求。在验收过程中，需要对相关参数进行准确分析。如果单位的固定资产为贵重的资产，还应该聘请专家到单位内部进行验收，签署专业的验收意见，以保障验收流程得到有效审核，避免验收流程中管理不当导致验收工作流于形式，给单位造成经济损失。

2.日常管理环节内部控制的对策

第一，重视固定资产的日常管理。首先，细化资产管理人员的责任。事业单位在固定资产管理的过程中，需要明确固定资产管理的具体要求，对固定资产管理工作明确责任分工和人员的具体工作职责，确保固定资产管理相关部门人员的工作要求得到细致梳理，针对固定资产管理工作的第一责任人、主要责任人、直接责任人的责任进行明确，将固定资产管理工作的要求落实到具体的个人。通过健全管理机制，确保各项固定资产都有专人管理。对于共用的设备要指定专人负责，而单人使用的设备由使用者负责。其次，单位需要加强对内部人员的培训。事业单位的人员能力对固定资产管理工作有重要影响，事业单位要通过加强岗位培训、作风培训等方面的培训，提高单位内部人员固定资产管理的水平。通过提高人员的能力，能够有效改进单位固定资产管理效率。单位通过建立完善的培训机制，提高人员的管理能力和组织协调能力，从而促使人员能够发现固定资产管理工作中存在的问题并及时解决问题，通过有效的培养机制，形成良好的管理氛围，将固定资产管理的要求落到实处。单位操作固定资产的人员要形成专业的操作知识，了解操作具体要求。单位需要加强对固定资产操作人员的培训，确保相关人员了解固定资产操作规范，从而促使固定资产操作流程规范化。单位内部也可以定期组织开展固定资产操作竞赛，针对固定资产操作过程中发现的问题进行及时纠正，并针对所存在的问题进行培训，防范在操作过程中管理不当产生问题的可能性[2]。再次，改进固定资产的维修流程。单位需要完善固定资产维修流程，针对贵重的设备需要建立相关设备档案，在建立设备档案之后需要逐日填写设备的使用情况以及分析是否存在故障，如存在故障的需要对故障进行分析和处理。事业单位需要对固定资产进行定期与不定期的检查，并将检查结果及时反馈给人力资源部门，作为固定资产相关管理责任人绩效考核的依据，以保障固定资产得到合理的管理。同时，事业单位需要针对固定资产管理工作进行细致监督，确保固定资产内容准确，以便相关设备出现问题时能够及时找到责任人。事业单位要统计各类故障并总结成因，制定完善的防范措施，避免相同故障再次发生。

第二，重视固定资产的清查。首先，制订固定资产盘点计划。固定资产盘点要确保盘点的范围覆盖单位内部的各类固定资产，避免固定资产盘点流于形式。在开展盘点之前，单位要由相关部门成员组成清查小组，针对固定资产是否账实相符、是否闲置等问题进行分析。例如A事业单位在固定资产盘点中，明确各部门的工作职责，让各部门在工作中落实自身工作的要求，从而形成对各部门工作的约束，确保固定资产的管理流程更加高效。

其次，优化固定资产的盘点流程。事业单位在固定资产盘点过程中，不仅需要分析是否账实相符，还需要分析是否闲置，对于闲置的情况要求相关责任主体说明原因并给出解释，防范单位内部大量固定资产闲置导致国有资产浪费等一系列问题。

3.处置报废环节内部控制的对策

图1 A事业单位固定资产清查小组工作重点图

第一，提高固定资产处置的规范性。单位的固定资产处置作为固定资产管理的最后一步，若固定资产处置不当，将导致固有资产流失等问题。因此单位需要实现对处置的有效管理，防范处置过程中处置不当的问题，确保固定资产的处置流程合理。对于没有经过审批就报废、处置不及时导致大量的资产闲置等问题需要明确成因落实责任。固定资产在处置之后获得的资金需要全额上缴国库，防范私设小金库的问题，形成对于固定资产的有效管控。若存在固定资产管理工作不合理、处置不规范的问题，可以设置相应的举报渠道，一经查实，予以举报人一定奖励，从而提高处置的规范性。

第二，针对固定资产的处置进行审计。事业单位需要确保固定资产的处置工作更加规范，就要健全审计机制，通过加强审计实现对固定资产的有效管理。对于固定资产报废等环节需要制定审计规划，对固定资产报废流程进行检查。事业单位需要检查固定资产在处置过程中处置的程序是否规范，是否存在未经批准处置或处置不规范等问题，从而降低处置问题发生的可能性。

（三）事业单位固定资产内部控制的建议

第一，完善固定资产管理的组织架构。很多单位的固定资产管理工作仅由单位的财务部门负责，财务部门对固定资产进行统一管理的方式容易导致各部门之间缺乏足够的配合，职责分配不够清晰，业务流程方面还存在一定的缺陷。因此单位需要优化固定资产管理组织架构。固定资产管理委员会由财务部主导，其他部门参与其中，通过优化权责分配机制，对固定资产管理的全环节实现统一管理，并按照内部控制的要求开展管理。

第二，提高人员对固定资产管理的重视。固定资产管理涉及单位内部的全体成员，全体成员都需要认识到固定资产管理工作的重要性，才能更好地落实管理规划，有效执行固定资产管理制度。因此，单位内部的全体成员都需要对固定资产的内部控制工作形成准确认识。首先，单位的管理层作为各项内部控制制度的执行者，单位的管理层需要认识到固定资产管理工作的要求，并在管理各环节认识到固定资产管理工作的意义。其次，单位内部的全体成员都需要形成对固定资产管理工作的重视，固定资产管理涉及单位的基层员工，因此单位要在内部建立考核体系，将考核结果与相关责任人的薪酬相挂钩，以提高单位内部成员开展固定资产管理工作的积极性[3]。

第三，加强预算控制。单位需要通过预算开展对固定资产的控制，确保固定资产得到高效使用，保障固定资产管理更加合规。财政预算是固定资产管理的起点，很多单位存在预算编制流于形式的问题，固定资产的相关预算存在明显的随意性，造成资金浪费。很多事业单位在年初预算时准备不充分，各部门的沟通不足，预算管理的计划性不强，导致固定资产采购预算和实际脱节，给财政资金造成巨大压力。事业单位需要在固定资产管理方面明确预算编制的标准，确保单位的固定资产得到合理配置，从节约资金的角度出发，保障采购资产符合要求并得到合理利用，杜绝浪费。在固定资产预算方面，需要落实零基预算的要求，确保固定资产的预算得到严格把关，确实有必要的预算才予以通过。

第四，加强对固定资产风险的防范。很多单位的固定资产分布范围广，对于价值较高的固定资产应该加强风险管理。例如可以在事业单位更换更结实的防盗门，严格限制人员随意出入高价值固定资产区域，防范固定资产丢失的问题，确保固定资产管理工作更具有合理性，针对可能存在的风险点以及风险的成因进行细致分析，建立完善的风险管理系统。

第五，加强审计与监督管理。一方面，事业单位要确保单位的固定资产机制合法合规，并结合单位实际情况加强对人员的监控，确保固定资产管理符合单位的要求。同时在固定资产管理工作中，对各环节要建立专项审计机制，通过加强审计监督，加大审计力度。另一方面，在固定资产管理的全环节，事业单位要加强内部监督，通过监督固定资产管理的流程，防范固定资产管理中出现贪污腐败的问题，并通过优化固定资产的监督环节，确保固定资产管理要求得到有效落实，防范固定资产流失等问题。通过监督机制，确保固定资产实现常态化管理。

第六，完善固定资产管理人员的轮岗机制。事业单位在固定资产管理时，要对固定资产的购买、盘点等相关岗位进行定期轮岗，通过定期轮岗的方式防范相关人员舞弊的可能性，并通过轮岗，由下一任岗位发现上一任岗位工作中存在的问题，从而最大限度地防范单位固定资产管理工作存在的风险，避免管理工作中的漏洞给单位发展带来负面影响。

第七，建立单位固定资产管理信息系统。当前事业单位的固定资产总量不断增多，只有确保单位的固定资产从购置到处置全环节都实现信息化管理，才能有效提高固定资产管理水平。单位要通过信息系统开展对固定资产采购、管理、盘点等一系列工作的管控，并且在信息系统中建立对固定资产的分析功能，针对固定资产开展统计分析，实现对固定管理全环节动态管控。同时，单位也可以开发手机APP、微信公众号等，让固定资产使用人员在移动终端了解固定资产的情况，并且可以实现由单位领导在移动设备上对固定资产的维修、申请等方面的审批，从而有效提高固定资产管理水平。

四、结语

固定资产的管理体系是否科学，在当前已成为判断事业单位管理水平的重要标准。事业单位需要提高固定资产内部控制水平，健全固定资产管理体系。本文针对事业单位固定资产管理工作进行研究，并通过总结和分析探讨了事业单位固定资产管理工作的方法，以保障事业单位固定资产得到有序管理。