探究在建工程转增固定资产的风险防范及核算

汪莎

（贵州燃气集团股份有限公司，贵阳 550000）

1 引言

在企业中，转固的过程是将工程项目变更为单项资产的过程，对于在建工程，主要是对项目成本进行归集的过程，在未转固之前，侧重于项目成本管理，在转固后则侧重于资产管理。对于现代化企业而言，对资产建设方面的投入规模不断加大，加之往往在建工程下仍包含众多子项目，这在一定程度上增加了管理难度，准确完善的会计信息对于资产核算质量至关重要，因此应规范合理地做好在建工程转增固定资产。

2 在建工程转增固定资产概述

在建工程转固主要是改建或者新投产项目在建设完成后转固的过程。伴随着企业的不断发展，技术更新速度也不断加快，由此面临的企业转固资产规模不断扩大，如对于企业已经存在的资产，要进行改建或者扩建，从而为更好地开展生产活动提供保障，以满足其需要[1]。此外，还有一些资产，主要是由于技术的不断更新，以往的资产无法再适应企业生产经营活动需要，因此需要进行技术改造。在企业中，资产转固是较为普遍的经营活动，由于资产形式多种多样，因此对资产财务管理也提出了更高要求。

3 企业在建工程转增固定资产时存在的主要风险

3.1 存在资产管理风险

企业资产转固过程中存在管理风险。对于企业的在建工程而言，在建设完工后即面临投入使用，也就是说，本质上该资产已经实现转固，但是在一些企业中，就财务核算来看，并未按时按要求地将在建工程转为固定资产，虽然其在实际上已经转化为固定资产，但是账面上并未同步变更，仍是以在建工程呈现，在此情况下，不管是建设过程中的设备，还是建设所用的工具，在盘点过程中都可能会出现账实不相符的情况，这种情况会导致资产管理不够清晰明确化，表现出管理混乱的现象，这不管是对于企业资产的核算，还是资产的维护都较为不利。在新会计准则实施背景下，关于在建工程是否符合预定的能够正常使用的状态，已经提出了较为明确的标准，因此，作为企业，要严格以新准则为依据，及时做好资产核定，如符合转固标准，即进行转固[2]。然而在实际工作中，由于会计准则往往较为宏观、官方，因此往往可执行性不强，加之缺乏强有力的约束，这都会影响资产核算质量，如资产折旧核算、资产利润核算等，一旦核算不规范，就会导致核算信息质量大大降低。

3.2 存在审计风险

在企业中，不管是改造资产、增加资产，还是对资产进行审计，都要求强化审计监督。由于在建工程在开展过程中，往往是由多部门共同参与进来，如施工部门、审计部门、财务部门，与各部门关系密切，因此要求各部门都应做好工程建设过程中的相关配合工作。但是结合实际情况来看，在转固过程中，由于缺乏责任部门的动态跟踪监督，在资产结转管理过程中，往往出现权责模糊的情况[3]。此外，对于外部的财审工作，如果不能及时执行，或者财审流程不规范，也会加剧资产的安全风险。在实际开展工作时，对在建工程进行验收之后，应按要求提交相关审计材料，这要求施工部门应做好全面的配合工作，而一旦其配合不积极或者直接不配合，轻则会导致审计延期，重则会使得工程价值改变。不仅如此，对于常规性项目，不管是在建设还是管理过程中，如果部门之间不注重信息的高效互通、共享，也会降低审计效率，加剧审计风险。

3.3 存在内控风险

企业在建工程转固过程中，如果内控管理不到位，容易加剧内控风险，主要表现在缺乏规范的竣工验收流程、结算缺乏准确性、交付资料缺乏完整性等方面。在实际转增固定资产的过程中，这不仅是资产会计科目发生改变，还会产生相应的凭证资料，倘若凭证资料缺乏、不完善或是在审核过程中存在漏洞，就较易加剧企业的内控风险。如在实际工作中，对于一些特殊资产，国家相关部门明确要求必须进行监测，只有验收符合要求后才能投入使用，否则禁止结转，如果企业不重视遵循国家规章制度的要求，就容易在后续工作中诱发风险。

4 企业在建工程转增固定资产风险的有效防范对策

4.1 注重做好结转前的准备工作

依据相关规定，对于企业的在建工程，如果其满足预期的使用标准，达到可使用状态之后，要做到及时的验收处理，并对其进行转固。鉴于此，在企业完成在建工程之后，应在规定时间内及时结算，同时一并提交相关审计材料，对转固资产总体价值进行明确。不仅如此，对于部分资产，如果国家出台了明确规定，要求强制检验相应设施，如配电设备等，应通过第三方专业机构对资产进行检查认定，同时出具权威的检验报告，确保资产符合安全标准。

4.2 提升转增固定资产账务处理的规范性

在转固账务处理过程中，为确保其规范性、严谨性，应做好原始凭证的核查，针对在建工程产生的各项支出，要求必须提供完整的发票、检验单据、验收单据、审核单据等，确保相关资料齐全。对于发票，应重点审查内容完整性、税率准确性、签字清晰性、文件齐全性、付款时间规范性等，通过全面规范的审查，为账务处理提供支持和依据。对于在建工程，为提升结转数据的质量，保障实际拥有的资产数据真实准确，应要求采购负责人要发挥审核职责，在做好实际盘查数据之后，签字确认，具体如企业无需进行安装的机械设备、土建类项目等，在其结转时应做好审核确认[4]。对于工程项目负责人，在建工程完工之后，应及时对完工情况进行验收，并对工程建设数据进行核查，审核无误后签字确认。在资产折旧处理方面，要注意合理性，如果某类资产需要直接进行入账处理，应在第二月进行计提折旧，同时要注意对资产做好定期盘查；如果是暂估入账，应按暂估价值进行计提折旧，但需要注意的是，在工程完成结算之后，应按实际价值进行计提折旧。

4.3 做好转增固定资产标准的制定

做好资产转固标准制定较为关键，当前，针对资产结转，已经出台了明确标准，企业要严格按照标准执行，在结转过程中要注意及时性，以有效防范资产风险。作为企业，为进一步规范指导在建工程转增固定资产工作，要以国家出台的规章制度为依据，结合企业实际情况制定切实可行的实施细则，从而提升转增固定资产的科学性、规范性。在转固过程中，要严格以标准为导向和依据，明确判定其是否符合预期使用状态，在初次验收符合标准之后，对在建工程的施工单位，应再进行一次验收，确保验收符合标准之后才能进行试运行。作为企业，在结转申请提交过程中，应以初验、试运行为依据来判定时间点，尽可能地防止出现延迟上报的情况发生，要深度全面地研读、分析转增固定资产的相关标准，对于结转资产，不管是上报时间点，还是确认时间点，均应清晰明确的划分，以确保折旧核算数据信息、利润核算数据信息等保持规范性、精准性。

4.4 搭建完善的审计监督机制

在企业在建工程转增固定资产的过程中，为有效防范审计时间较长、权责划分不清的难题，企业在在建工程转固开始后，可考虑建设独立的负责部门，由其全权负责做好在建工程转增固定资产的申报工作、审计监督以及结转事宜，有效防范固定资产风险，同时规避权责风险，为更好地开展审计监督夯实基础。在实际工作中，较易出现权责真空地带，一般是向实物类转化环节，因此企业应注重强化审计监督，制定完善的审计监督制度，对各部门应履行的职责，进行严格界定并划分，以促使在项目审查过程中，能够责任到人。不仅如此，为提升审计的质量和效率，企业还可考虑采取联合审计的方式，如可采取内外审计相结合的方式，以强化审计严肃性，保证审计权威性。

4.5 确保工程变更签证管理流程的合理性

在企业在建工程转增固定资产的过程中，如果工程要发生变更，应注重确保签证变更管理流程的合理性。对于工程项目，在最终的审计结算环节，变更签证发挥着至关重要的作用，鉴于此，对于签证单，要求必须注重规范合理的进度设计，对于签证流程亦要保证其合规性，确保在变更签证的过程中按流程执行。如果是现场签证，应明确指明合理性要求，企业可考虑结合实际情况制定科学规范的签证制度操作程序，明确签证管理方案，为工程变更签证提供制度依据和保障。对于工程变更签证，如果其已实际发生，对于产生的签证单据，应及时上传财务部门，同时还要附送审计部门，做好备案管理。作为财务人员，对于工程变更签证，要明确测算汇总造价数额，在实施暂估转固的过程中，及时将造价数额列入暂估转固成本范畴中，从而确保其与在建工程实际产生的成本保持一致[5]。

4.6 做好转固的明确分工，强化协作

企业在转增固定资产的过程中，要注重做好转固的细化分工，并加强彼此协作。企业的工程管理部门，应加大对工程的关注力度，动态了解工程建设进度情况，并且要结合工程建设竣工期，对工程验收准备工作密切关注，要求应在当月月末时，按要求编制项目情况表，并在编制完成后提交至财务部门，以帮助财务部门进一步了解项目的实际情况，以此强化工程和财务两部门之间的协作。此外，对于企业财务部门，应定期获取资产建设情况的相关数据，并结合数据信息分析是否满足转固要求。在制定《交付清单》过程中，企业的工程管理部门应先对在建工程项目进行划分，细化为单项资产后，明确评估其成本情况。在对工程管理部门提交的《交付清单》进行核实过程中，财务部门要判断清单中的单项资产划分是否有依据、是否可行合理，要评估成本归集是否精准。此外，企业财务部门要先对项目进行汇总，并对其产生的待摊支出进行分摊，在对分摊金额进行汇总统计后，再以此为依据实施转固，或者按要求进行暂估转固。

5 在建工程转增固定资产核算的要点分析

5.1 建设设备及物资购入时核算

企业在建工程转增固定资产过程中，要注重做好工程建设的设备购入核算、物资购入核算。在实际工程建设过程中，往往会因建设需要购入相应的设备、物资，在购入物资设备环节，实际所支付的购入价格、运输费用、保险费用等，应当作为真实购入成本的核算依据。在完成购买操作之后，结合设备物资的实际情况，倘若需要进行验收处理，则应纳入工程物资科目来进行核算，倘若购入的设备物资无需进行验收，可以直接交付并投入使用，应选择在建工程科目，以此科目为依据进行核算[6]。

在工程建设过程中，如果出现物资盘亏、损毁或者报废问题，应及时识别诱因，以原因为导向，明确追溯相关责任者，并制定合理的处理方案。如对于损毁的工程物资，在排除其残料价值后，分别由保险公司赔偿、过失损毁者赔偿后，最终的资产净损失应纳入工程项目成本；倘若在工程物资盘点过程中，出现盘盈的情况，又或者在完成报废处置之后还有净收益，可以考虑采取冲减的方式，来抵消在建工程在建设过程中所产生的成本。

5.2 借款利息发生时核算

对于企业的借款利息，在进行费用资本化处理过程中，要以资产是否交付使用为节点，不宜将在建工程项目竣工结算作为节点。倘若还在筹建时间范围内，则在尚未交付时间段内产生的借款利息，可以考虑将其纳入所构建资产的成本范畴内；倘若不属于构建资产，则其产生的借款利息，应纳入开办费用中。如果尚在经营期内，在工程尚未交付之前的时间段，所产生的借款利息，应纳入所构建资产的成本范畴，如果是在资产完成交付之后，才产生的借款利息，则应考虑纳入当期损益。

5.3 土地使用权转固时核算

在企业获取土地使用权的过程中，可以选择直接购入的方式，也可以选择支付出让金。在企业取得土地之后，如果还未进行开发，或者还未用于开展自用项目，则可以考虑将其当作无形资产来核算，在摊销时依据规定要求进行摊销处理。对于取得的土地，如果企业考虑用于自用项目，则对其账面价值，均应转入相应的在建工程科目。

5.4 相关费用支出核算

对于企业的在建工程，其在转增固定资产的过程中，往往会产生相应的费用，主要有借款利息、待摊费、出让金，以及安全生产费等。对于产生的相关借款利息费用，要能够明确其处于什么期间，如是在建工程筹建期间，还是经营期间，同时，还要明确判定是否满足资本化要求。针对建造资产所取得的转让金，在资产确认时，应作为无形资产进行核算，不应该纳入在建工程成本范畴。对于一些高危行业，往往会产生安全生产费用，要对其安全生产费用进行提取，倘若已经形成资产，则要做好资产的确认以及核算。

6 结语

在企业中，要对固定资产计提折旧，就需要进行结转，做好在建工程转增固定资产对于企业提升管理水平至关重要。在转增固定资产的过程中，往往会伴随着相应的资产、审计、内控、税务等风险，要想有效防范风险，就必须注重规范工程项目管理。在转固过程中，从立项开始到最终交付结束，整个过程都会在一定程度上影响转固的时效性、精准性，要实现对工程成本的科学合理归集，应注重提升结转资产的规范性，为顺利进行在建工程转固奠定基础。企业可以考虑制定完善的在建工程转固管理实施方案，并完善细化标准操作程序，避免出现管理的真空区。