基于风险管理的企业固定资产内部控制研究

冯玉环

（中喜会计师事务所，北京 100062）

1 引言

新时期，随着我国综合实力的增强，市场发展节奏加快，企业应注重风险管理和固定资产内部控制，在实施规范化管理的基础上强化固定资产管理效果。但是目前部分企业对风险管理的重视程度较低，固定资产内部控制存在部分问题，需要企业结合现实情况制定科学的解决措施，确保企业实现战略性经营发展目标。

2 固定资产和内部控制概述

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超过一年的，价值达到一定标准的非货币性资产，包含房屋、设备和运输工具等。固定资产是企业发展经营的主要资产。从会计视角划分，固定资产分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产和未使用固定资产等。内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和工作人员协同实施，旨在实现控制目标的过程。内部控制目标包含企业战略、经营质量、资产的安全完整和管理信息的真实可靠性。内部控制的基本要素有5 种，分别为内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查。其中，内部环境是影响制约企业内部控制制度建设与执行的各种因素的总称，内部环境包括治理结构、企业文化和内部审计机制等内容；风险评估是指精准识别、科学分析阻碍企业经营管理目标实现的各种不确定因素并实施管控的过程；控制措施是指结合风险评估结果，根据企业风险管理需求所运用的保障内部控制目标顺利实现的方法，包括职责分工控制、授权控制等；信息与沟通是指系统全面整理与企业经营管理有关的各类信息，并将信息资源向不同层级和部门进行传递、沟通和应用；监督检查是指企业对内部控制的执行过程和执行结果进行监管和评估，形成书面报告，并结合实情做出相应处理的过程。

3 企业固定资产内部控制中的风险类型

3.1 固定资产预算风险

在市场经济环境中，需要企业结合市场发展情形编制固定资产预算，并对相关预算进行可行性分析，确保预算符合实情。如果企业可以在前期做好固定资产内部控制，可以有效防范固定资产预算风险。但是如果企业在固定资产预算中缺乏可行性研究分析，未能对预算编制进行系统审核，则会导致现有固定资产无法得到科学管理，从而引发固定资产预算风险。

3.2 固定资产采购风险

企业在加工生产产品的过程中需要购买生产设备和原材料等，且需求量较大，采购在固定资产内部控制中属于关键环节。如果企业在采购前期未能对市场进行调研分析，选择的供应商货源不稳定、质量差、价格高，则会引发固定资产采购风险。此外，如果企业未能针对固定资产采购设计合理的审批制度，对预付款支付、付款凭证以及资产采购验收不严，或者固定资产采购信息入账登记不规范，则会导致固定资产出现账实不统一的问题，增加固定资产采购风险的出现概率[1]。

3.3 固定资产使用管理风险

由于部分企业固定资产类型较多，使用年限各不一致，部分固定资产使用年限较长，其性能变差时，如果企业对其维修管理不妥当，则会导致有关固定资产出现损坏或者无法使用的情况，这样会直接影响固定资产使用价值，为企业带来固定资产使用管理风险。此外，部分固定资产由于企业管理不当，出现长期闲置或者被盗现象，从而引发固定资产使用管理风险。

4 基于风险管理的企业固定资产内部控制存在的问题

4.1 企业对固定资产内部控制缺乏足够重视

首先，部分企业管理层对固定资产风险管理的重视程度较低，受传统管理理念影响，没有运用现有资源在企业内部营造良好的文化环境，导致各项固定资产内部控制措施无法得到有效落实；其次，部分管理层在开展固定资产内部控制工作时，通常从内部控制层面出发，没有将风险管理引入固定资产内部控制当中，降低了固定资产内部控制效果；最后，在工作中发现，各部门工作人员对固定资产内部控制缺乏充分认识，认为其是财务部门的职责，缺乏自主参与固定资产内部控制的积极性，影响了固定资产内部控制质量。

4.2 固定资产内部控制制度不完善

新时期，企业对固定资产内部控制的需求与以往不同，需要企业根据现状完善固定资产内部控制制度，剔除存在滞后性的条款。但是部分企业没有结合固定资产采购、运用和维修等情况，有计划地完善固定资产内部控制制度，也没有将责任制度、奖惩制度以及招投标制度等引入固定资产内部控制制度，现有制度条款漏洞较多，降低了固定资产内部控制的效果[2]。

4.3 固定资产定期盘点存在不足

在风险管理基础上，企业要想提升固定资产内部控制水平，就需要做好固定资产定期盘点工作，结合盘点结果制定风险规避措施，降低风险出现概率。但是在实际工作中发现，部分企业的固定资产定期盘点存在不足，未能清楚划分各岗位固定资产管理任务，导致固定资产定期盘点工作无法保质开展。加之企业固定资产类型较多，需要负责固定资产定期盘点的工作人员投入较多时间精力，然而部分企业经常将固定资产定期盘点任务分配给财务部门，由财务部门兼任完成。这样不仅会加大财务人员工作压力，还会导致财务人员在定期盘点固定资产中无法及时发现潜在风险，降低了固定资产定期盘点质量。此外，部分企业在固定资产定期盘点中存在不细致、不规范、不全面的问题，未能系统掌握现有固定资产信息以及使用情况，导致账物信息不统一。

4.4 固定资产处置方式有待优化

固定资产处置是指企业固定资产使用期限已满或者性能较差无法满足应用需求，需要企业对其进行报废或者出售处理，在固定资产内部控制中属于重要组成部分。但是目前部分企业在处置固定资产中存在问题，导致固定资产流失。例如，部分企业在处置固定资产时并未设置合理的招投标程序，通常以废品售卖的方式处置，为企业带来较大经济损失。究其原因，企业在处置固定资产前期，并未对有关资产的使用价值和市场价值进行系统鉴别，导致固定资产处置价格不符合实际价值，为企业经济带来不利影响[3]。此外，部分企业未能在处置固定资产的过程中将有关凭证转交给财务部门，使得处置的固定资产的财务信息记录不完善，引发账物信息不统一的问题。例如，部分企业在固定资产处置完毕后，没有将有关固定资产处置信息及时反馈给财务部门，导致财务部门将已经处置的固定资产记录在账面上，从而使得账面信息和固定资产处置信息不一致。

4.5 忽视固定资产升级改造工作

在工作中发现，部分企业在固定资产内部控制风险管理中，对固定资产升级改造工作缺乏足够重视，并未定期组织专业人员对有关固定资产中的专项技术进行系统评估，也没有结合有关现代化技术发展潮流优化固定资产性能，对固定资产内部控制存在错误认知，认为固定资产只要能完成企业生产经营任务即可，没有投入人力、物力成本对固定资产进行升级改造，通常在固定资产性能无法满足生产经营需求且达到使用年限后，运用报废或者对外售卖的方式进行管理，降低了固定资产带来的经济价值和创造价值。

5 基于风险管理的企业固定资产内部控制策略

5.1 提高企业对固定资产内部控制的重视程度

第一，管理层应从思想意识上提高对固定资产内部控制的重视程度，积极支持固定资产风险管理工作，在日常工作中按照管理需求系统了解各部门固定资产内部控制执行情况，总结各部门固定资产内部控制的具体执行过程和执行结果，对比分析固定资产内部控制存在的不足，结合实情制定解决对策，提升固定资产内部控制与风险管理质量。第二，企业应加大固定资产内部控制与风险管理宣传力度，提高全体员工对固定资产内部控制的重视程度。例如，企业可以通过微信公众号或者微博等网络平台宣传固定资产内部控制的内涵和意义，讲明风险管理对各个岗位带来的影响，引导全体员工积极参与固定资产内部控制。第三，企业可以通过定向培训的方式提高各岗位对固定资产内部控制的重视程度，结合各岗位工作职责设计培训内容，要求管理层负责定期组织各岗位工作者进行线下培训，按照固定资产内部控制及风险管理需求系统培训全体员工的专业技能。这样全体人员可以在定向培训中提高对固定资产内部控制的重视程度，在今后积极运用所学专业技能完成有关固定资产内部控制与风险管理任务[4]。

5.2 完善固定资产管理制度

在市场经济环境中，固定资产内部控制从固定资产预算、采购、维护、使用到维修等环节都存在诸多潜在风险，企业应立足现实情况完善固定资产管理制度。第一，建立固定资产预算和维护管理制度，通过制度规范各个环节工作步骤，保障各项功能有效实现，提高固定资产内部控制的规范性，防止不良工作行为带来固定资产内部控制管理风险。第二，企业应针对固定资产管理设计责任机制，讲明各层级、各部门以及各岗位的固定资产内部控制任务，避免出现固定资产内部控制与风险管理责任模糊不清的现象。第三，企业应在固定资产管理制度中制定奖惩制度，如果在固定资产内部控制和风险管理中出现不规范行为，应按照情节严重程度对其进行惩罚处理；如果部分人员在规定时间内固定资产内部控制与风险管理质量达标，且工作态度认真负责，企业可以对其进行薪资奖励。第四，企业应将监督机制引入固定资产管理制度，注重固定资产全过程监管。例如，企业在采购固定资产时，应结合以往采购实情，分析采购环节可能出现的潜在风险，结合现状设计采购审批制度，编制采购规划，要求有关部门在采购固定资产前期只有财务部门审批后，才能按照审批单有序采购固定资产。在选择固定资产采购渠道时，企业应设计合理的采购准入制度，要求有关人员按照现有制度检查有关固定资产质量。第五，企业应在固定资产管理制度中设置严格的招投标制度，要求有关部门按照招投标制度规范招投标行为，并让财务部门做好固定资产登记造册工作，确保账物信息的一致性。

5.3 加大固定资产定期盘点内控力度

固定资产定期盘点在内部控制风险管理中处于关键位置，是防范固定资产内部控制风险的重要手段之一，企业应加大固定资产定期盘点内控力度。第一，企业应注重固定资产日常运行控制。由于部分企业固定资产较为繁多，部分固定资产的信息技术含量较高，市场价格偏高，为了防止人为因素带来固定资产使用管理风险，企业可以让有关人员通过系统化培训，掌握有关固定资产信息技术操作步骤，防止固定资产在使用中出现损坏现象。此外，企业可以让有关部门负责监管各类固定资产的日常使用情况，如果固定资产出现变动现象，要求有关部门将固定资产变动信息及时反馈给财务部门，做好变动信息记录工作，保障账物统一性。第二，企业应注重固定资产折旧计提工作。由于固定资产具有使用年限，企业应结合固定资产实际情况选择合适的方式进行折旧计提，精准反映有关固定资产的使用价值。第三，企业应注重固定资产清查盘点内部控制工作。企业实施固定资产清查盘点的初衷，就是保障固定资产账物信息统一，及时发现固定资产存在的潜在风险，实施风险处理对策。由于部分企业在固定资产清查盘点中存在工作人员不作为或者工作行为不规范等问题，企业应加大固定资产清查盘点监督力度，在内部建立固定资产清查盘点小组，明确各岗位工作职责和质量标准，定期组织专人负责检查小组固定资产清查盘点开展进度和盘点结果。如果在清查盘点固定资产中发现盘盈或者盘亏情况，固定资产清查盘点小组应及时将有关情况反馈给上级，协助上级查明有关情况出现原因，找到责任人，按照企业风险管理制度进行惩处。同时，财务部门应结合固定资产清查盘点开展情况，及时更新账务信息，并定期上报备案，防止出现固定资产内部控制管理风险。

5.4 优化固定资产处置方式

在市场经济体制下，固定资产处置方式是否合理，决定了固定资产内部控制与风险管理质量，企业应立足现状优化固定资产处置方式，制定固定资产处置操作程序，要求有关部门在处置固定资产中，先将有关固定资产上报主管审批，经过部门主管审批后转交资产管理部门，让资产管理部门对有关固定资产使用价值和市场价值进行系统分析，将符合处置要求的固定资产按照招投标制度进行拍卖。财务部门应结合现有固定资产出售申请、出售票据以及收款证明，完成固定资产出售账务信息记录工作，并对已经处置的固定资产做好会计记录工作，保障已处置固定资产账物信息相符。此外，企业应在优化固定资产处置方式中做好报废固定资产保管工作，防止进一步降低固定资产市场价值。

5.5 加强固定资产升级改造管理

近年来，我国部分固定资产更新换代速度较快，性能不断优化，可以为企业创造更多经济价值。企业应在固定资产内部控制与风险管理中，加强固定资产升级改造管理，注重固定资产技术创新，加大前期人力、财力投入力度，不断更新升级固定资产技术性能。例如，企业可以在升级改造固定资产性能之前，组织有关人员运用现有资源调研同类固定资产市场发展情况，对比分析本企业固定资产存在的不足之处，分析升级改造可行性以及经济回报程度，根据分析结果判定有关固定资产是否进行升级改造。如果固定资产可以升级改造，企业可以组织专业人员负责升级改造固定资产性能，这样不仅可以充分发挥固定资产使用价值，还能为企业带来更多经济收益，降低固定资产内部控制管理风险的出现频率。在固定资产升级改造完成后，企业应对其进行动态监管，组织专人负责检查有关固定资产使用情况，做好固定资产维修管理工作，延长固定资产使用寿命，确保其能够为企业创造更多经济价值。

6 结语

综上，新时期企业受到市场经济环境影响，固定资产存在诸多风险，企业应结合现实情况做好固定资产内部控制与风险管理工作。但是目前部分企业在固定资产内部控制中存在缺乏足够重视、制度不完善等问题，需要企业根据现状制定解决对策，提高企业对固定资产内部控制的重视程度、完善固定资产管理制度、加大固定资产定期盘点内控力度、优化固定资产处置方式、加强固定资产升级改造管理，通过多种方式提高固定资产内部控制质量，使企业平稳健康发展。