利益相关者视角下房地产企业税务筹划探究

2023-03-22 07:46张林林
中小企业管理与科技 2023年2期
关键词:相关者筹划税务

张林林

(洛阳万众房地产开发有限公司,河南 洛阳 471000)

1 引言

近些年,我国市场经济发展空前迅速,各个领域的市场竞争愈演愈烈,税收也逐渐成为各个经济主体的主要关注对象。从宏观角度来看,房地产领域对我国的经济发展起到了支柱性的作用,是我国的主要税收来源之一,而税收的总量与企业的经济效益存在直接联系。开展正确的税务规划能够有效提高企业的利润率,企业也可以从这一点入手,对现行经营管理模式进行完善,以便在市场中立于不败之地。但通过实地调研与文献综述可知,我国房地产企业的税务筹划都以经济效益为导向,没有将利益相关者的影响纳入考量范围,这会滋生矛盾,虽然可以帮助企业获取一定的利益,但会对长远发展产生阻碍。

2 相关概述

2.1 利益相关者理论概述

“stakeholder”一词最早出现在1708年编的《牛津词典》当中,指的是将筹码下压至某项实践活动的群体。20 多年后,斯坦福大学正式将其翻译为“利益相关者”。该群体为组织的支撑结构,是组织发展和活动的载体,利益相关者这一概念的出现表现了组织对实践活动筹码来源的重视,可以从中看到公司对管理和运作的需求不只集中在股东、债权人等物质资本层面,也需要员工以及社会各界的关注与信任。传统公司强行维护股东利益的运作方式已经与时代相脱离。

21 世纪后,世界经济格局发生巨大变化,经济模式已与之前大不相同,利益相关者越来越多地对公司产生影响。美国学者夏皮罗及其团队指出,公司应该在利益相关者的特点、要求基础之上制定或修改内部政策,企业需要制定不同的契约确保每一名利益相关者的需求都能够得到满足。内部包括薪资结构、奖惩制度,外部包括与其他经济主体的对接等。实际上,企业签订的契约中并没有与税收存在直接关系的内容,但税收对利益相关者的影响是巨大的,这主要表现在利益分配与利益总量两个方面。企业想要保持自身发展的高活力,就必须正确看待这种隐性税收契约,这就要求企业税务策划方案的制定需要尊重利益相关者的利益,将其看作企业利益的一部分,尽可能实现多方共赢,为企业的稳定发展奠定基础,实现经济效益与社会效益的双丰收。

本文所指的为狭义的利益相关者:若某人或某团体,向某企业进行投资,且承担了一定的风险,就成为企业的利益相关者。利益相关者的经济行为与企业目标相互影响。在房地产领域中,生产经营所牵扯的利益相关者数量较大,因此,房地产企业能否与这些资源提供方保持良好的关系,决定了企业能否快速实现长期发展目标。

2.2 税务筹划概述

税务筹划,也被称为纳税筹划与税收筹划。合理地筹划需要纳税人在不违反规章制度的基础上,对阶段性经营活动进行安排,实现合理避税,提高企业收益的成本控制工作。与逃税漏税不同,税务筹划带来的合理避税是完全合法的。从本质上来说,不论是个人纳税人,还是法人纳税人,都属于我国经济系统的关键一环,且纳税人的目的都是最大化自身经济效益。而对于纳税人来说,税务筹划是有效且合法减少税款负担的途径,其能够尽最大可能实现收益的最大化。

税务筹划覆盖了生产经营的全部过程,从筹资,到销售,再到收入分配,甚至业务组合,都需要贯彻筹划关键,通过技术性筹划实现经济效益的最大化。因此,税务筹划本质上来说是对现有纳税技术的系统性应用,对于企业财务管理与成本控制而言,是关键步骤之一。

3 我国房地产企业税务筹划现状

在我国最初建立税务筹划体制时,社会各界会将其理解为逃税的一种方式。而随着时间的推移,这种观念的影响逐渐降低,越来越多的企业在内部开展税务筹划工作。但实际上,税务筹划的出现时间较晚,一般都由企业的财务部门与会计人员来完成,缺少高专业水平的人才。而税务筹划本身又具备较强的专业性,其需要工作人员熟知我国的税收机制,掌握大量的财务理论知识,又具备强劲的实践能力,还要与企业相互了解,能够快速且精准地把握企业运营流程,具备较高的政治敏感度,能够在税收政策发生变化的第一时间就开展内部调整。但实际上,由于我国的税收体系尚不完善,因此税务筹划体制也存在大量漏洞亟须补充,具体表现在以下几点。

3.1 税收观念上的误区

我国的税务筹划体制尚处在起步阶段,虽然已经有很多企业单独设立了税务筹划部门,但对于更多的企业而言这依然是一项新的工作,甚至社会层面还存在将其视为偷税逃税的主体的现象。但与偷税逃税相比,税务筹划的全过程都处在现有法律的框架之下,与绞尽脑汁进行偷税逃税的行为存在本质区别,这种区别是法律意义上的。实际上,合理的税务筹划并不会对我国市场秩序产生影响,甚至还能够加快企业的发展速度,为我国经济的长治久安提供帮助。

3.2 纳税意识薄弱

依法纳税是我国纳税人应尽的义务。然而,我国房地产行业税收过重,如果企业不寻找合理避税的途径,就很容易导致工程成本失控。但部分企业的避税手段不符合法规要求,这不但侵犯了法律,导致企业的发展存在法律风险,也会导致市场经济混乱。这种目光短浅的收益获取手段会进一步扩大企业的经营危机,甚至会影响整个行业的可持续发展。

3.3 对税务筹划潜在风险防范意识不够

与宏观上的成本控制相同,税务筹划也存在风险,这主要体现在筹划人员政治敏感度不高,没有及时对变化的政策作出反应,导致其税务筹划行为触犯了法律,以至于被税务机关查处。这种因素带来的损失是不必要的、浪费的。对于企业而言,税务筹划属于成本控制的一部分,在实际操作过程中很多风险很难或无法避免,除了前文所述的税收政策风险外,还存在税收综合风险、纳税人投机风险、内部管理风险等。从税收这一工作本身来看,其具备较高的滞后性,这大大降低了税务筹划的风险规避能力,也让风险规避成为筹划工作的关键环节。随着房地产企业不断拓展自身经营方向,市场竞争中的价值最大化已经成为企业的主要目的。在众多的经营手段与经营模式中,税务筹划以其低廉的工作成本、直观的成本控制能力脱颖而出,其能够切实提高企业的经济效益。正因如此,企业才应该在落实税务筹划工作之前,在内部树立起正确的筹划理念,建立健全风险防范机制,拓宽人才招聘渠道,在市场竞争中取得独特的竞争优势。

3.4 企业税务筹划实施滞后

受传统税收观念的影响,大多数企业会将税收的优先级放在财务问题之后,但实际上,对于房地产企业而言,税负在经营成本中的占比非常高,如果企业对税务问题的重视程度不足,很容易导致利润降低,甚至因筹划滞后造成违法现象,严重阻碍了房地产企业的可持续发展。

4 房地产企业税务筹划途径

4.1 延迟缴纳税款获取货币时间价值

在应纳税额一定的基础上,企业可以充分利用货币的时间价值,将缴税时间放在最后,让这些金额尽可能在企业手中创造更多的收益,这可以视作企业获得了一次无利贷款的现象。

4.2 最大限度利用优惠政策直接减少税负

在各种税务筹划的模式当中,收益最为直接的,就是对税收优惠政策的利用。从本质上来讲,大多数税收优惠政策都是国家改变税收模式的尝试行为,其服务于宏观调控。特别是对于房地产而言,调整税收杠杆会直接影响未来的发展方向。例如,出于缓解民众购房、还贷压力的目的,会对现有住房结构进行调整,现阶段,企业满足一定条件可以不收取土地增值税,这也属于税收优惠政策的一种。近些年,我国税收优惠政策的出现频率高,涉及的领域广,以高新技术企业为首的大部分行业与产品都受到了来自税收优惠的积极影响。企业需要用正确的眼光看待优惠政策,筹划不能完全公式化套用,必须结合自身实际需求与优惠的内容,制定出有特色、有针对性的筹划办法。例如,可以将多种优惠政策进行汇总,并对现有生产经营活动进行优化,实现降低纳税总量的目的。

4.3 利用税率临界点

每种税种都有特定的起征点与税率。对于土地增值税而言,其税率为累进的形式,存在数个跳跃点,扣除数也有节点。这就给房地产企业的税务筹划提供了新的途径。实践过程中,土地增值税为四级超率累进税率,税负与税率成正比,房地产企业可以利用这一点,制定更加合适的产品价格,控制扣除比例,从而达到少缴纳甚至免征土地增值税的目的。但也存在临界点密集型税种,这就导致这种筹划办法的应用较为困难。也就是说,房地产企业要根据税种选择合适的筹划方式,一味公式化套用往往会增加筹划的成本,甚至导致筹划成本超过节省的税务量。

4.4 多次销售分解价格

现阶段,我国房地产企业在竣工后的主要纳税种类包括两种,即土地增值税与增值税。前者的纳税量取决于增值率,并随着增值率的增大而增加,因此企业筹划的主要目标就在于控制增值率。而对于后者来说,由于出现时间较短,增值税的征收己从营业税的5%改为增值税的9%,单看这一点可以认为营改增是增加了企业的纳税总量,但增值税的性质较为特殊,且可以被企业利用。

5 房地产企业税务筹划设计的利益关系

5.1 外部

5.1.1 税务机关

对于税务机关而言,其监管的重点在于企业缴税的时间与总量是否达标,而企业要尽可能在其规定范围内延后缴税时间,以汲取税款的时间价值。因此,企业需要在与税务机关保持有效沟通的基础上开展筹划工作,以便最大化税款的时间价值。换句话说,企业在筹划税务的过程中,需要从税务机关这一利益相关人的角度出发,在不为税收工作添麻烦的基础上,尽可能增加税务筹划带来的经济效益。只有充分考量市场经济发展状况与发展规律后,才能够充分发挥筹划工作的作用,避免企业的成本控制工作与时代脱节,以此在市场竞争中获得核心竞争力。

5.1.2 股东

对于企业的出资者而言,其投资是不具有可收回性的,且在投资工作结束后,股东还需要承担部分风险。而投资这一行为的根本目的在于资本增值,帮助企业获得更多的经济效益,因此,可以说企业股东的宏观目的是一致的。然而,人存在个体差异性与主观能动性,因此会在微观层面,也就是小决策的层面上出现矛盾,这主要表现在股东占股不均带来的权力不等。很多小股东会在企业发展的过程中沦为大股东获利的牺牲品。特别是对于房地产企业而言,会计利润与应纳税额的计算口径不同,筹划工作本身也需要人力资源与物力资源的投入,且筹划的效果只有在筹划工作结束后才能看到,甚至会出现违法违纪的现象,因此,部分房地产企业的大股东会出于风险考量,会对税务筹划工作的开展提反对票。

5.1.3 债权人

债权人与企业存在债务联系,其希望能够按照约定的时间收回本金并获取利息,因此,若企业能够制定出完善的税务筹划体系,就能够获得债权人的支持,这是由于有效的成本控制能够保障债权人的利益。但如果企业的税务筹划能力较低,债权人一般不会愿意承担筹划风险,可能会做出撤资等行为。

5.1.4 供应商与客户

企业与供应链上下游的联系在于商品成本,而房地产的上下游经常会互相转化。大多数情况下,同一条房地产供应链,各方的税务利益趋同,因此可以通过商议的方式实现共同控制税额。但不可否认,供应链也会在一些方面出现不同的利益需求,这就需要企业加强与供应商和客户之间的联系,尽可能确保三方的税务筹划侧重点相同或趋同。

5.1.5 竞争对手

对于企业来说,其生产和经营的最终目的在于盈利,因此不会与某个其他企业长期保持敌对关系,竞争对手在出现共同的利益危机时也会进行合作。且双方在竞争的过程中也会互相促进,双方的税务筹划能力都会得到提升,最终表现为共同提高经济效益。

5.1.6 社会公众

社会公众对税务筹划的态度较为复杂,一方面,企业进行合理避税有利于降低住房价格,为公众带来更多的实惠。但另一方面,国家税收减少代表公共服务水平的下降,甚至会影响民众的日常生活质量。

5.2 内部

5.2.1 管理者

从宏观角度来说,管理者由企业雇佣而来,双方会一直保持雇佣关系,但其本质上属于股东的委托代理。代理工作由工作合同建立。受制于大型企业的所有权与管理权分离,企业需要在招聘过程中,确保管理人才具备筹划能力,从而提高企业的筹划水平。

5.2.2 职工

除了财务部门与会计人员外,大多数职工都不会关注企业的税务筹划工作,即便是有所关注,一般也不会出现赞同或反对的态度。这是由于职工工资的构成逻辑为基本工资、效益提成与福利,若企业想要从人力资源的角度控制税务,就要将员工的利益纳入考量范围,若企业员工对税务筹划的关注程度较高,企业就要更加精细地制定筹划方案。

6 结语

综上所述,税务筹划工作本身是一项合理合法且专业水平较高的工作。其一方面牵扯的内部部门较多,因此复杂性与系统性较高,但现在我国房地产企业税务筹划工作的标准化程度较低,因此仍存在较多的问题,如税收观念上存在误区、纳税意识薄弱、税务筹划缺少潜在风险防范意识、企业税务筹划实施滞后等。另一方面,税务筹划牵扯的利益关系也非常复杂,分为企业内部与外部两个部分,企业能否合理避税直接关系到企业的经济来源与未来发展,因此,企业必须采取特定的方式提高税务筹划质量,如延迟缴纳税款以获取货币时间价值、最大限度利用优惠政策直接减少税负、利用税率临界点、多次销售分解价格等,实现各方利益的最大化,也尽可能增加企业的经济效益,为长期可持续发展奠定基础。

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