新时期行政事业单位会计职业道德规范研究

张晓慧 青岛国家高新技术产业开发区管理委员会财政金融部

党的二十大报告提出“实施公民道德建设工程，弘扬中华传统美德……推动明大德、守公德、严私德，提高人民道德水准和文明素养”“弘扬诚信文化，健全诚信建设长效机制”等诸多要求，这不仅与十九大报告的要求“深入实施道德建设工程，推进职业道德、个人品德建设”相辅相成，更是立足于国家层面积极引导个人道德、职业道德建设，以促进职业信用行为规范，加快全社会的信用体系构建，形成诚实守信、明大德、守公德、严私德的社会经济环境。为此，近期财政部在既有相关法律法规的基础上，结合全国的会计工作实际，经过多方调研和完善，研究起草了《会计人员职业道德规范(征求意见稿)》，这是自1996年颁布实施的《会计基础工作规范》首次较为系统的提出会计职业道德的具体要求，到1999年以《会计法》的形式规定会计人员应当遵守职业道德、提高业务素质，再到2000年将会计人员遵守职业道德作为取得会计从业资格、从事会计工作的基本条件后，再次以规章制度的形式，将会计人员职业道德加以规范，加以凝练升华，再次以制度的形式对会计人员从事会计工作所具备的品德提出更高、更深、更广的要求，确保会计人员时刻将职业道德素养牢记于心、践之于行，时刻将保持职业素养与追求价值实现高度统一，时刻将“三坚三守”的职业道德原则贯彻落实到具体的会计工作中。

一、会计人员职业道德的概念

何谓会计人员职业道德？通俗地讲就是在会计人员从业过程中，要求会计人员在会计活动中所遵从一种行为准则和规范，这种行为准则和规范贯穿于会计工作的全过程，其核心是会计人员的职业责任感，不仅要求会计人员具备完成相关会计工作的知识及工作能力，更要求会计人员保持严密的会计工作纪律和会计工作作风。传统的会计人员职业道德涵盖爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等内容，繁琐而复杂，不利于理解，内容空洞泛化，层次感不足，具体的指导意义不够，往往给会计人员不得其要之感。

为此，财政部新颁布出台的会计职业道德规范立足于目前的职业道德规范现状，消除其内容繁琐、空洞、泛化的缺点，从行业特点出发，考虑到职业道德内容层次的递进性，将现有的会计人员职业道德内容高度凝练成24个字：坚持自律、守法奉公，坚持准则、守信敬业，坚持学习、守正创新，即所谓的“三坚三守”原则。“三坚三守”原则不仅是对原有会计人员职业道德内容的传承，亦是一种创新，这不仅是会计人员职业道德内容的凝练升华、集中表达，亦是以制度的形式凸显会计人员从业所具备的职业特征和价值追求，更是以一种由浅入深、层层递进的形式对会计人员的职业发展提出更高期望，让其以极高的热忱之心将会计工作贯穿职业生涯的始终。

二、新时期加强行政事业单位会计人员职业道德规范建设的意义

(一)加强行政事业单位会计人员职业道德建设有助于推进会计信用体系建设，促进社会信用体系加快建成

《会计改革与发展“十四五”规划纲要》提出，加强会计诚信体系建设，不断提升会计人员的职业诚信素养是持续性的工作，这项工作对于加快会计法治体系的建设具有重要意义。而会计人员职业道德建设就是此项工作中不可或缺的一环，加强会计人员职业道德建设在会计人才培养工作中就显得尤为重要，通过开展职业道德建设，尝试建立诚信评价的会计人才评价体系，引导会计人员在职业生涯中坚守职业道德准则、诚信执业、不断执业能力和素质，依托各项会计管理平台，在职业道德准则的支撑下诚实守信、忠于职守，把诚信执业贯彻工作始终。

(二)加强行政事业单位会计人员职业道德建设有助于维护国家财经纪律，起到对会计法律制度的配合作用

法律的特点是强制性，这与会计职业道德的教育功能是不同的，二者对于会计行为的约束力亦是不一样的。会计法律制度对会计人员职业行为的约束力是最低限度，凡是法律不允许的行为，会计人员皆是不能从事的，但是，会计人员不能从事所有行为不代表皆是法律所限制的，法律只限制是否是违法行为，因此，法律所未能限制的行为，但是又与公序良俗相违背的，比如会计人员从业的态度、执业能力与水平等，这就需要职业道德规范来发挥作用，以作为会计法律制度的配合使用，以保证会计人员从事的职业行为既符合会计法律制度的要求，维护法律的权威，又能符合会计职业道德规范的要求，符合公序良俗对大众的要求，切实发挥好会计法律制度与职业道德规范的相辅相成作用，进而保证会计工作的高质高效，保证会计信息的完整性、真实性、有效性，更好地为信息使用者提供有用的决策参考。

(三)加强行政事业单位会计人员职业道德建设有助于促进我国会计标准的改革与完善，加速会计发展的国际化

加强会计标准的改革与完善是主动适应我国经济社会发展的客观需要，这不仅有助于我国会计标准体系的完善和加强，更有助于会计工作服务功能的充分体现，更好地服务于我国经济社会的发展，助力于更高质量、更加公平的持续性发展，也是我国加快会计发展的国际化进程，与国际接轨，提高会计发展的国际竞争力，更好地服务于更高水平的对外开放。加强会计人员职业道德规范建设就是“中国会计标准与完善”项目的子项目，是其不可或缺的一环。随着改革开放的不断深入和社会经济的发展，我国会计工作的活动内容越加广泛，会计职能在经济发展的作用也越加凸显，职业活动内容也不再如过去的单一化，逐渐呈现多元化，进而对会计人员的职业道德规范提出了更高要求和标准，促使其承担更多的社会责任和义务，以遵守职业道德的基础上，保证会计工作的高质量，以职业道德体系的形式，助力会计标准和改革的完善，加快我国会计工作的国际化进程。

(四)加强行政事业单位会计人员职业道德建设有助于会计职业道德规范体系的健全，提升会计人员职业素养，更好地服务于经济社会发展

进入新时期以来，我国社会主要矛盾的变化对职业道德建设的要求越加强烈，越加强调职业道德素养与职业道德品质在工作中的凝练升华，越加注重职业道德素养与工作的紧密融合。会计职业道德规范体系作为整个社会职业道德体系的一部分，对我国经济社会的发展越发重要。会计工作作为市场经济活动的重要领域，为无数决策者提供有用的会计信息服务，其服务质量直接影响着决策者的利益，进而影响着整个社会经济活动。因此，社会经济发展对会计从业人员就提出极高的要求，要求其在职业活动中在遵守法律、法规的前提下，具备执业所必需的道德素养和专业能力，以保证其从事的会计工作提供的会计信息质量足够真实，更好地发挥会计对经济发展的服务作用，助力经济的高质量、高效率发展。

三、目前会计人员职业道德规范建设存在的问题

(一)会计人员自律意识淡薄，对会计职业道德恪守不够

在财政部公布最新的会计人员职业道德规范准则里，第一条就是强调会计人员要坚持自律，奉公守法。可见会计人员在执业过程中，保持职业自律是多么的重要。在一生的职业生涯中，始终如一地把自律意识放在心上，提高自己的敬畏心，方能为职业生涯保驾护航。然而，实际工作中，仍有会计人员心存侥幸，缺乏自律意识，职业道德缺乏，法律意识不够，未能始终如一的坚守最初的职业信念，罔顾道德修养，罔顾法律法规和职业道德的相关要求，受利益的驱动、不遵守职业道德准则，不按原则办事，游走在突破法律法规红线的边缘，不能依法依规的开展工作，造成公私不分，在给自己职业前途带来隐患的同时，给国家和社会公众利益带来极大损害，损害了财经法律制度的严肃性。

(二)缺乏对会计职业准则的敬畏性，财务舞弊时有发生

会计职业准则的存在，是规范会计人员执业行为，降低违法违规的可能性，以制度准则的形式保证会计工作的高质量的保障。可是，现在的会计工作即使有会计准则的限制，会计人员仍不能严格做到对准则制度的遵守，缺乏对会计职业准则的敬畏性，既不做到勤勉敬业，又不能恪尽职守，财务舞弊、财务造假时常发生，突破国家财经纪律底线，扰乱市场经济秩序。比如，“蓝山科技欺诈发行”案例，北京蓝山科技虚构购销业务以虚增收入、虚增研发支出以虚增利润，造成公开发行文件存在虚假记载，而其聘请的第三方中介机构却违背职业准则要求，未按业务准则进行审慎核查，进而出具了虚假财务报告，造成市场经济秩序的混乱，给国家经济安全造成不利影响。

(三)会计职业力量薄弱，会计专业水平素养不够

会计从业人员作为会计工作的执行主体，其职业力量的多少、专业素养水平的高低关系到会计工作质量的好坏，关系到会计信息质量的真实与否。可是，现在的行政事业单位中，整体会计职业力量是薄弱的，一方面受编制政策影响，财务部门人员力量的缺乏，做不到财务工作专人负责，无法保证会计工作的高质量。另一方面，受行政事业单位执行的会计准则制度的影响，会计人员知识的单一、匮乏，仅仅注重会计工作的基础性内容，缺乏对财务管理等综合性内容的掌握，造成会计人员业务水平的整体偏低，达不到社会发展的需要。相当的会计人员缺乏终身学习的理念，未能做到专业能力和专业水平的不断提升，无法完全履行好会计工作的基本职能，也做不到对新形势、新要求的适应，不能很好地推动会计工作的转型升级和会计事业的创新发展。

(四)会计造假花样百出，会计信息失真愈加明显

会计工作作为市场经济的重要活动，其提供的会计信息服务质量关系着整个社会的经济秩序，这也就对会计人员的职业道德提高了极高的要求。可是，实际工作中，不乏会计人员迫于领导压力、迫于业绩竞争压力，丧失职业操守底线，触犯法律法规红线，被迫去造假，造成会计信息的失真。最典型的就是做假账，偷税漏税、虚增利润、隐瞒利润等形式；将成本项目变为费用，以保证税前的扣除，以降低纳税的目的；虚增制造费用，以增加生产成本的分摊，降低期间费用的发生，达到利润虚增的目的等等形式。比如，“康得新财务造假事件”，康得新在几年间，通过虚假构造销售业务来实现销售收入的虚增，虚假构造研发费用、运输费用等内容实现销售成本的虚增，以实现利润的虚增，从而扰乱了市场经济秩序。

四、加强行政事业单位会计人员职业道德建设的建议

(一)加强会计人员的自我约束、自我完善，提高自律意识，守法奉公

“坚持自律、守法奉公”不仅是对会计人员的基本要求，也是会计人员在日常执业过程所必须谨记的原则，是执业生涯中始终如一的贯彻操作。同时，保持终身学习的理念，做到“活到老、学到老”，通过参加各种执业人员的继续教育，不断更新会计人员的政策理论知识，确保会计人员的专业水平和专业素质符合社会发展的需要，进而拓展会计人员的工作经验，提升会计人员在处理、分析各种问题的能力，以提高会计人员的执业质量。

(二)加强会计人员诚信建设，提供会计人员的诚信意识，以提高会计工作水平，营造良好的诚信环境

加强会计人员恪守职业道德建设，引导全社会、企业、个人构造诚信建设，提高社会、企业、自身的诚信意识，严格约束自己的行为，遵守自己的行事准则，做到实事求是、奉公守法，提高自己的执业素质和能力，尤其是激烈的竞争环境下，关注自身的职业道德素养，不做假账，进而对自身的行为加以规范和引导，确保职业生涯的清廉、正气。优化整体的职业环境与能力，在提高会计人员执业水平的同时，营造良好的诚信环境。比如，进一步完善会计人员的“黑名单”制度，对职业操守不良的会计人员列入失信名单，限制其职业行为，从职业道德方面对其做出惩罚，以告诫会计人员依法依规职业。

(三)加强监管力度，强化制度建设，提高执业质量，完善监督管理

在会计工作过程中，监督是必不可少的。完善会计法律制度建设，强化法律监管机制至关重要，以此提高会计人员违法违规成本，降低其违法违规的可能性，尤其是以法律制度的形式，加强对会计工作的事前、事中、事后的全流程监管，注重对重点业务、关键环节的监督管理，规范其职业行为，减少执业过程中的不合规、不合法、不合理的行为。

五、结语

会计人员职业道德作为会计法律制度的补充，是在会计法律的基础下，进一步对会计人员执业行为的规范，为其依法依规开展会计工作提供保障，以非法律形式提高会计人员的职业素质和职业能力，以保证会计人员的职业质量，以此发挥会计工作对经济发展的服务作用，尽可能地为经营者提供决策有用的会计信息，以促进我国会计标准的改革与完善，更好地促进经济社会的发展。