国有企业内部控制建设现状及其优化思考

应畅 钭志斌 朱夏敏 周晓春

摘   要：在當前内部控制建设浪潮下，越来越多的国有企业采用合理准确的内部控制评价来有效实现企业自我诊断，展现了内部控制在企业发展中的强大魅力。以国有企业内部控制建设现状为切入点，探索研究国有企业六步内控建设优化法，进而对国有企业内部控制建设进行反思，以期为内控建设优化提供参考。

关键词：国有企业；内部控制建设；优化建议

中图分类号：F271       文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2023）08-0007-03

优化国有企业内部控制建设是国企在实现经济利润最大化过程中的积极保障条件，是保障企业组织权力规范有序、科学高效运行的强有力手段，在企业发展与制度建设中起到规范和导向的作用。提高国有企业单位综合实力，设定科学化的内部管理体系，探索解决当前内部控制建设方面存在的普遍性问题的路径和方法，加强内部控制的研究，是当前国有企业在内部控制建设领域关注的主题。

一、国有企业内部控制建设现状

通过前期多方调研走访，查阅最新的相关政策文件，以及对照由于内部审查不严格、内部工作流程不严谨出现的违规违纪案例，发现当前国有企业在单位层面和业务范畴的内部控制工作均存在不足，其中业务范畴主要在预算、收支、采购、资产、基建、合同六大业务模块中存在短板。当前国有企业内部控制建设现状普遍存在如下问题。

第一，绝大多数国有企业无论是在单位层面还是业务范畴都普遍存在风险识别不全面、不到位的现象。具体表现在以下方面：部分企业对内部控制工作的重视程度不高，没有建立相应的内部控制工作领导小组；部分国有企业没有建立风险点和相对应的防控措施；绝大多数企业没有系统的风险控制表。

第二，部分国有企业制度体系建设中主体责任不明确。国有企业内部控制的责任主体应该在董事会和管理层，由董事会代表股东大会行使决策权。但是就调研结果来看，当前国有企业的内控制度条款更多体现了对基层业务人员各项工作的要求和原则，而在具体的流程上缺少业务责任部门和具体责任人以及审核人员的参与。“三权分离”不清晰导致工作责任不明确，从而产生主体责任不明确的问题。

第三，制度与政策文件不衔接。制度与政策文件不衔接的主要问题在于单位内控制度更新不及时或执行力度与制度存在偏差。比如，政府或者上级主管部门颁布的文件精神未能及时体现到国有企业相关制度体系中，或者有些因口头约定开始执行的新做法，制度建设中未能及时进行修订，导致原有的内控制度不适用于现有的业务工作，于是出现制度与政策文件不衔接的现象。另外，在新制度的执行力度方面参差不齐。

第四，单位内部控制的个性特征不明显。不同的国有企业由于主营业务、管理体制的区别必然存在不同的单位职能和业务特点，这一个性特征应该体现在内部控制建设中。但是，相当部分国有企业在制度更新过程中存在照搬照抄政策文件问题，机械地将政策文件融入到本单位内控制度中，没有针对本单位的业务特性作相应的本地化内控流程设计，该内控制度自然不能有效管理本单位的内控风险。

二、国有企业六步内部控制建设优化法

针对上述国有企业内部控制建设现状，结合课题组内部控制建设的经验以及相关案例分析，通过前期调研、案例整理、研究归纳等步骤，课题组提出了“六步内控建设优化法”，以期较好帮助解决国有企业做好内部控制建设工作。

（一）识别风险点，融入控制方法

首先，各国有企业单位的分管领导在单位层面就要对内部控制建设工作重视起来，加强对内部控制工作的宣传与引导，开展工作人员内部控制意识培训。其次，应该把风险控制表、重要的政策制度、制度的流程图等参考文件公开发布，营造良好的重视风险控制氛围，保证基层业务人员熟悉常见风险点与控制方法，以便于查询修改，提出诊断与完善意见。

（二）阅读制度条款，形成批注建议

业务工作的直接操作者要对内部控制信息化有一定的了解和掌握，应该从头到尾熟读与自己业务相关的制度条款，并在熟读的过程中有针对性地识别业务风险控制流程，进而采用并排比较方式同步编制审批权限表，并形成批注式的诊断建议，以便于单位内控建设分管领导以及相关业务部门在审核层面进行修改完善。

（三）完成制度条款有效性与完整性判断，形成关键控制条款

业务工作的基层操作者应该根据实际工作情况在操作过程中识别制度条款中落地的、有效的控制措施，并以是否形成关键控制措施为前提，开展制度有效性与完整性的整体判断，以便于后续参照上级政策文件补充本单位制度或完善制度条款。

（四）利用VISIO软件绘制流程图，补充管理表单

在进行内部控制建设时，可以引入微软的VISIO软件来绘制各个制度的流程图，并在流程图绘制的过程中明确每个环节的申请人、责任人、审批人，进一步识别责任是否到岗到人、控制方法是否到位、管理表单是否有保障，从而达到自我诊断优化、查漏补缺的目的。

（五）分析单位特征，剖析特有风险

研读上级管理部门和本系统新政策、新文件，明确文件内容涉及的风险点，修改风险表与控制表，增加本单位业务特征显著的风险防控措施，以增强单位个性化风险防范能力。例如，中国烟草公司、中国石油公司、国家电网的公用车辆管理、差旅费报销管理均有自身的单位业务特征，而这些特征有时是难以用通用的管理方法进行风险防范的。

（六）及时修订或完善本单位内部控制规程

将上述工作过程中的审批权限表、风险与控制表、流程图等关键控制环节描述整理编入到内部控制规程中，并印刷成册公开发行，在全单位范围进行培训学习，并按要求实施。同时，要根据要求及时修订或完善本单位内部控制规程。

通过以上六步内控建设优化法，就可以动员本单位内部力量，实现内部控制的自我评价与内控工作的优化，完成单位的内控规程的编制。

三、国有企业内部控制建设反思

（一）领导重视是国有企业内部控制建设成功的前提

在部分国有企业内部控制建设中，其单位主要负责人和分管负责人全程参与内部控制建设工作，并指定办公室主任为直接负责人，具体抓好整改落实工作。领导层重视并全程参与，直接指定机要部门负责落实，持续推动内控工作的开展，不断增强全体干部职工的内控意识，是本单位内部控制建设工作得以顺利进行的重要原因。所以说领导重视是国有企业内部控制建设成功的前提。

（二）狠抓落实是国有企业内部控制建设成功的关键

内部控制建设是一项牵一发而动全身的工作，其过程需要在各部门中反复沟通，枯燥而且烦琐，需要单位下大决心狠抓落实。例如，在国有企业内部控制建设过程中，某企业组建了由单位各主要业务处室负责人为成员的工作小组，定期召开工作会议，根据各部门职能以及内部控制工作的具体要求，将内部控制工作根据责任细分到主要业务处室落实，并发动全员参与试点工作。在制度建设和规程审稿、流程图建设征求意见时，要求各处室负责人和业务经办人员都要参与，并及时进行意见反馈，通过会议交流、具体实施、意见反馈和整改推进的闭环运行，建立健全狠抓落实、凸显实效、各司其职的内部控制建设机制。

（三）持续优化是国有企业内部控制建设的基础

确保经过优化后的制度能落地，也是国有企业内部控制建设工作是否真正成功的关键。课题组与某企业建立双向流畅的沟通机制，确保制度落地后能够较好推动企业内部控制工作，增强其工作效率和社会效益。制度优化后，内部控制建设工作组多次主动上门、深入调研，持续跟踪制度落实情况，根据该企业各处室的实际工作业务不断完善制度、优化流程，确保制度建设与实际工作相衔接；并建立三年内每年上门回访的工作机制，确保该企业内部控制工作建立长效机制。所以说持续优化是国有企业内部控制建设的基础。

内部控制工作的优化建设于国家、于社会、于企业均具有极其重要的意义。在深入企业内部建设过程中，课题组深切感受到建设单位的紧迫需求。同时，面对新风险的不断出现，政策文件不断更新变化，我们也深深地感受到内部控制工作的紧迫性以及学无止境的要求。在未来，我们将一如既往地关注、学习，提升自身内控建设能力与水平，为内控建设优化提供力能所及的服务。

参考文献：

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[2]   王海兵，冯文静.我国企业内部控制建设的十大热点难点问题[J].会计之友，2021，（11）：50-55.

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[4]   刘清静.事业单位内部控制存在的问题与对策分析[J].财富生活，2021，（10）：61-62.

Current Situation and Optimization of Internal Control Construction in State Owned Enterprises

Ying Chang1， Tou Zhibin1， Zhu Xiamin2， Zhou Xiaochun3

（1. Lishui Vocational and Technical College， Lishui 323000， China; 2. Lishui Meteorological Bureau， Lishui 323000， China;

3. Lishui Municipal Financial Bureau， Lishui 323000， China）

Abstract： Under the current wave of internal control construction， more and more state-owned enterprises are adopting reasonable and accurate internal control evaluation to effectively achieve self-diagnosis， demonstrating the powerful charm of internal control in enterprise development. Taking the current situation of internal control construction in state-owned enterprises as the starting point， this study explores the optimization method of six step internal control construction in state-owned enterprises， and then reflects on the internal control construction of state-owned enterprises， in order to provide reference for the optimization of internal control construction.

Key words： state-owned enterprise; Internal control construction; optimization suggestions

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