项目建设期企业人工成本零基弹性预算管控模式探析

林冠伟

【摘  要】人工成本预算管理是企业成本预算管控的重要内容。在项目建设期，企业想要提高自身的核心竞争力，顺利完成企业战略目标，需要重点考虑人工成本管控的方向及目标，从而实现企业的高质量发展。论文从项目建设期企业人工成本管控的现状出发，结合不同阶段的战略目标和效益考核策略，分析零基弹性预算的概念、可行性、基本原则、管控内容和实施保障体系，以期为做好项目建设期的企业人工成本预算管控工作提供参考借鉴。

【关键词】零基弹性预算；项目建设期；绩效薪酬预算；成本管控；薪酬激励

【中图分类号】F272.92；F406.72                                             【文献标志码】A                                                 【文章編号】1673-1069（2023）06-0106-03

1 引言

近年来，随着市场经济的不断发展和现代企业制度的逐步完善，建立科学、高效、有序的全面预算管理体系，是企业加强管理、规范运作、防范风险、提升核心竞争力的重要途径。在劳动力价格不断上涨、企业人工成本压力持续增大的大背景下，设计编制出一套科学合理、战略导向、绩效为先的人工成本预算管控体系，可以为企业的人力资源投资策略确定方向。然而，在项目建设期，很多企业在人工成本控制中没有充分结合预算期内的经营战略、经济效益和管控目标针对人工成本开展合理预算编制、执行以及清算等工作，导致人工成本上升较快，影响企业整体效益。因此，对项目建设期人工成本管控的常见问题进行分析和应对，具有较高的实践价值。

2 项目建设期企业人工成本管控的现状

2.1 人工成本管控体系不够完善

在项目建设期，企业在预算管理工作中，由于对人工成本全面预算重视程度不足，更多依靠以往经验编制人工成本预算，导致在企业日常经营管理中人工成本增幅较大，为项目建设、企业后期运营增加了额外的经营管理压力。另外，在人工成本预算执行过程中，未能充分考虑用工计划、部门调整、项目推进、生产运营、市场竞争等因素的变化，导致人工成本预算方案不能按计划落实，预算和实际支出偏离较大，让人工成本预算形同虚设。

2.2 人工成本弹性激励不够明显

员工工资总额在人工成本预算中占据较大比例，其费用控制是否合理将直接影响人工成本预算管控的整体效果。在项目建设期，多数企业在编制人工成本预算时，受到上级主管部门对员工工资总额整体调控的制约，不能做到对保障性工资和效益性工资的科学合理预测，经常出现企业工资总额即使在项目完成率较高或盈利时期也无法实现较大增幅的情况，在项目推进滞后或亏损时期也会有相应保障。企业绩效目标与员工收入关联不大，特别是对于企业绩效贡献度较大的员工，在劳动付出和价值体现上远比其他员工带来的效益更多，却未能获得更多回报，体现不出激励原则，薪资缺乏弹性激励机制。

2.3 人工成本数字系统不够健全

在数字化改革的浪潮中，人力资源管理面临数字化转型，部分企业因处于创新创业初期，对人力资源数字化建设、人工成本数字预警系统管理缺乏长远的战略性认识，在编制人工成本预算的过程中，只关注工资总额的基数和增幅，没有较为科学合理的人工成本数字化应用系统，更多依靠较为传统的人工进行业务量、产量、项目完成率等计件薪酬测算，在数据收集、汇总、测算、分析等环节，效率不高、信度较差。另外，在人工成本的实时预警管控过程中，也不能做到及时、准确地掌握异常信息，导致人工成本不能得到有效管控。

3 零基弹性预算的概念及可行性分析

3.1 概念

第一，零基预算，也称“以零为基础编制的计划和预算”。在企业编制成本费用预算中，零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出为零作为出发点，一切从实际需要与可能出发，在逐项审议预算期内各项费用合理性、平衡性的基础上进行费用测算。主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，更能满足预算期企业的实际需要，按照各项开支的重要程度来编制预算。

第二，弹性预算，也称“动态预算”。在企业实际运营管理过程中，由于各方面因素的变化和影响，预算期内的各项指标，如项目完成量、业务量以及各种变动成本费用等，都会随之而变化。弹性预算是依据业务量、效益、成本等之间的联动关系，按照预算期内相关的业务量水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。主要特点是可以根据预算期的实际情况进行动态调整，选择执行相应的预算管控策略，并按此预算策略评价和考核预算的具体执行情况，同时，更便于区分和落实绩效考核管理责任。

3.2 可行性分析

零基弹性预算即融合了零基预算和弹性预算的特点，尽量不考虑或较少考虑历史成本因素，充分考虑预算期内各预定指标可能发生的变化和项目的轻重缓急而编制的能适应各预定指标不同变化情况的动态管控预算。在项目建设期，企业因自身经营管理的特殊性，各阶段的人工成本预算不具有参考性，均需从零开始进行测算，而且各期人员编制、效益考核目标也大相径庭，需要根据不同的人工成本策略编制相应的人工成本效益弹性预算。因此，零基弹性预算较具可行性。

4 零基弹性预算的基本原则

4.1 战略导向原则

零基弹性预算坚持以企业战略目标为重点，引导人工成本管控围绕项目建设、生产运营、经济效益等子目标，精准实施长、中、短三大策略。长期策略就是进行合理的人力资源规划，结合企业不同阶段的发展战略，进行人员需求、绩效考核、薪酬激励等科学规划；中期策略就是落实人力资源具体工作，以服务阶段性战略为目标，尽量减少偏差；短期策略就是合理控制每一项人工成本，如充分利用社保减免政策、适时开展线上培训、合理控制职工福利费、依据工作量动态调整劳务派遣业务等。

4.2 分期管控原则

根据项目建设实际，分为基本建设期、生产筹备期、生产运营期3个阶段。基本建设期以项目建设为主，生产筹备期为边建设边生产阶段，生产运营期以安全生产、经济效益为重要目标。按照企业各阶段情况，分期编制差异性人力资源规划、绩效考核、薪酬激励等策略，对人工成本进行合理划分，按照项目推进、经营业绩等绩效考核指标科学测算浮动部分的效益成本，按照政策法规科学测算固定部分的基础人工成本，从而实现人工成本的合理分期管控。

4.3 动态调整原则

在人工成本整体管控的基础上，坚持以项目推进完成率、资本投入产出率等绩效考核为中心，严格控制固定部分人工成本的增长，确保在实现基础保障功能的前提下，按照各期绩效管理目標，对浮动的效益工资总额、新变化的效益劳动报酬，实行与企业经营业绩挂钩的考核，依据预测的项目完成情况、业务量、经营收入等考核指标编制浮动部分效益成本，强化实时动态管控，严格按照各期考核结果进行分期结算。

4.4 依法依规原则

企业应严格按照国家、地方及上级有关法律法规对人工成本进行预算编制，合理设置人工成本项目，特别是对于国有控股企业，其人工成本预算要在上级核定的工资总额内严格控制，原则上坚持“两个不高于”，即预算期内工资总额增长率要同时不高于企业营业收入增长率、利润总额增长率或者项目计划完成提前率，企业人均工资收入增长率要同时不高于企业人均营业收入增长率、人均投入产出增长率、人均项目计划完成提前率。各项费用预算编制不能突破政策法规明确规定的计提比例，如社会保险费、住房公积金、企业年金等要按照规定的缴费比例和缴费基数进行合理编制，劳务派遣的劳动者人数占本企业用工总数的比例不得超过国家规定的比例，高温津贴等工资总额内项目要按照当地发放规定和企业实际进行编制。

5 零基弹性预算的管控内容

5.1 强化人工成本规划管理

结合企业实际，编制人力资源定编、定员、定岗计划。项目建设期以项目建设人员为主，适当储备生产运营人员；生产筹备期是生产过渡阶段，储备的生产运营人员分阶段投入生产，部分项目建设人员面临转型或者分流，同时，需继续储备生产运营人员；生产运营期则需以生产运营人员为主。各类人力资源的数量和结构需要根据企业组织结构的变化进行调整，确保达到最优配置。

5.2 强化人工成本标准编制

为精准对接各期战略目标，更加合理控制各期人工成本，按照基本薪酬预算、绩效薪酬预算、相关费用预算3部分进行分配，明确编制范围和核算标准，进一步提升人工成本投入产出效能。

第一，基本薪酬预算。实行编制预算管理，在核定编制、职数、人员的基础上，考虑岗位类别、人员结构、年度CPI增幅等因素，设置基础的岗位基本工资、津补贴等相对固定的人工成本项目，总量配置固定部分的人工成本预算。

第二，绩效薪酬预算。实行弹性预算管理，在确定各期企业经营发展目标的基础上，项目建设期实行项目效益奖金模式，生产筹备期实行项目效益奖金和经营效益奖金双轨制模式，生产运营期实行经营效益奖金模式。项目效益奖金根据工程项目前期审批推进难度、建设投资进度、工程质量安全和管理模式等，分别设置不同的考核标准和指标。经营效益奖金根据生产经营特点设置计件效率奖、产业产量奖、生产贡献激励等。计件效率奖=∑（各类业务量×计件单价+各类业务收入×收入提成比例），产业产量奖=实际业务量/标准业务量×标准作业报酬率。针对疫情等特殊时期设置特殊贡献激励，如生产专班立功竞赛奖等。

第三，相关费用预算。结合企业发展实际，按规定编制企业部分人工成本费用。例如，社会保险费、住房公积金及补贴、企业年金、员工福利费、员工教育经费、劳动保护费、工会经费、劳务派遣的外付费用等。

5.3 强化重点指标管控力度

因各期的情况不同，在保证各期基本薪酬的基础上，对于绩效薪酬部分，要严格考虑规模和效益、增量和存量的关系，按照项目投资完成计划、工程进度、质量安全、利润贡献、劳动生产率、人工成本投入产出比等指标进行限制性干预。若重点指标无法实现预期目标，将相应扣减人工成本额度。

5.4 强化人工成本预算沟通

为促进人工成本零基弹性预算管控达到最佳成效，需要保持人工成本开支部门横向沟通顺畅，及时共享预算期内的员工数量及增减情况信息；需要保持人工成本项目主控部门纵向沟通顺畅，及时掌握预算期内人工成本最新政策、基本原则、管控方式等变化，以便随时对人工成本管控策略进行动态调整，编制更加符合企业实际的人工成本预算。

5.5 强化重要政策法规关注

对于法规性、政策性比较强的人工成本项目，需要及时了解其政策原则，从而提前做好人工成本预算分析。例如，疫情期间国家出台了逐步降低社会保险缴费比例、地区性住房公积金年度补缴、企业年金缴纳比例调整、劳务派遣人数比例变化等政策。

6 零基弹性预算的保障体系

6.1 构建全过程的成本管控体系

企业应强化组织保障，补充完善预算管理组织架构，成立人工成本预算专项小组，专门负责人工成本预算编制、执行和管控等工作。第一，强化预算执行管控，主要管控人工成本的发放比例和结转情况，判断人工成本实际支出是否与年度工资总额核定、年度经营预算、投资计划、项目进度、利润目标等相匹配；第二，强化预算使用管控，主要管控总额目标绩效奖金、各项津贴补贴的发放情况、内部分配差距、列支规范性等问题。

6.2 构建全方位的薪酬激励体系

在工资总额管控的基础上，建立完善的人工成本预算激励机制，优化薪酬结构，强化绩效分配的激励作用。加强工作业绩和工作态度等方面的考核，确保收入与贡献价值相匹配，依托宽带薪酬模式实现薪酬浮动目标，并引入弹性福利机制，提高福利待遇。积极对标行业内优秀企业，注重薪酬激励的外部竞争性，在“严考核、硬兑现”的基础上，充分体现人工成本预算中的弹性激励作用，坚持薪酬分配向重要性、艰苦性、技术性和开拓性岗位倾斜。通过薪酬激励手段，把核心关键人才、技术骨干和市场开拓性人员引入企业核心区域，促进企业战略目标的实现。

6.3 构建全覆盖的数字预警体系

企业需要基于各期业务特性，对人工成本费用的各个重要节点进行梳理和完善，将人工成本预算管控落实到数字化成本管理系统平台，借助数字化技术、数字化运营思维，建立标准化数据资源，规范数据从产生、收集、使用、分析到共享的全生命周期管理流程。在人工成本管控系统的建设过程中，凸显预警功能，在系统中嵌入对比分析法、分类分析法、结构分析法和相关分析法等，构建数据分析指标体系，本着“涵盖全面、科学合理、迭代提升”的原则，从人工成本数据信息中第一时间锁定特殊异常信息，从而实现人工成本管控的实时化、智能化及高效化运作。

7 结语

为提升企业核心竞争力，促进企业高质量发展，必须加强人工成本管控、优化人工成本措施、制定与企业战略目标相匹配的人工成本预算策略。本文提出零基弹性预算管控模式，将人工成本预算与企业阶段性经营业绩挂钩，建议企业完善薪酬激励体系、搭建专业化人工成本管控平台，从而提高企业绩效指标完成率，降低企业运行成本，为企业长期发展战略的实现奠定人力资源基础。

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