对数字资产征税的必要性及可行性探析

张晓宇

（贵州财经大学大数据应用与经济学院（贵阳大数据金融学院））

一、数字资产发展及征税现状

（一）发展现状

目前数字资产尚未有统一明确的定义，在实践中，数字资产通常指用于网络投资和交易或储存一定价值信息的，以区块链技术为核心支撑技术，预计会给持有人带来一定经济价值或利益的不具有实物形态的资产。例如转换为二进制格式的书籍音乐、电子加密货币、网络游戏装备和数字资产等。近年来，随着数字资产化和资产数字化进程的不断加快，数字成为继土地、劳动、技术之后的又一关键生产要素，带来了巨大的经济效益。数字资产分为资产的数字化和数字的资产化，在2021 年中国国际大数据产业博览会上发表的《数据价值化与数据要素市场发展报告》中指出我国数据资产交易量在2019 年以23.93 亿美元位居世界第二，仅次于美国。由此可见数字资产已经成为我国关键生产要素。

数字资产收益的来源可以大致划分为以下几种：作为生产资料带来收益、作为商品带来收益、作为交换媒介带来收益（傅靖，2020）。目前多数学者认为数字资产应当课税，有学者认为数字资产收益应纳入增值税征收范围（蔡昌，2020），也有学者认为数字资产不属于销售，按照目前增值税征收方法会导致税负过重（杨智勇，2020)，此外还有学者认为收入应当纳入财产转让所得或者偶然所得征收个人所得税（王竞达，2021）。虽然学术界对于数字资产所得应当征收的税种看法不一致，但学术界都认为应当对数字资产进行征税管理，肯定了对其征税的必要性。……