制造企业全面预算管理的难点及解决对策

徐妍妍/文

当前企业间的竞争越发激烈，制造企业生存和发展愈发困难，甚至部分企业出现破产清算等。为实现可持续发展，制造企业应当使用更加科学合理的管理方式，特别是加强全面预算管理。其不仅有利于更好地提升制造企业管理水平，还可以有效应对经营管理方面的风险问题，实现企业经营战略目标。虽然很多制造企业开始实施全面预算管理，但分析具体情况发现，依旧存在诸多问题，如预算制度不完善、预算编制合理性不足、预算执行缺乏约束力、缺乏评价监督机制等，直接影响企业正常经营活动的开展。为更好地发挥全面预算管理的作用，应当科学解决现有问题，通过健全预算制度、优化预算编制、监督预算执行、开展绩效评价等方式，更好地保障企业实现可持续发展目标。

制造企业 全面预算管理 难点 重点

全面预算管理是现代企业经营管理中形成的，能有机融合业务部门、人力资源、财务管理等，还可以有效管控财务收支，有利于提升经营管理水平，保障制造企业实现高质量发展，提高经济效益。当前，制造企业纷纷应用全面预算管理体系，但是其作用未得到充分发挥，难以推动制造企业有效开展预算管理工作。为保障制造企业实现更好的发展，应当充分发挥全面预算管理的作用，依托企业经营战略目标，逐步提升预算管理水平，有利于更好地发挥资金应用价值，提升企业管理水平，实现制造企业可持续发展目标。

全面预算管理的定义及特点

全面预算管理不同于以往的预算管理，与其进行比较，全面预算管理体现出全面性，运用于企业所有部门，有利于充分发挥企业内外部资源的作用，更好地提升企业经营管理水平。全面预算管理是在企业限定时间内对研发、生产、销售、资金等方面进行全面预测，其包括多个部分，如经营战略规划、销售采购预算、研发预算、生产预算等。企业通过制定经营战略目标，并分解战略目标，将其落实到企业各个部门的工作中，使用年度预算预测制造企业经营活动，借助预算管理方法对具体实施情况和预算情况进行对比分析，及时发现经营管理中存在的问题，找出解决问题的有效方法，更好地管控经营活动，保证经营战略目标的实现。

全面预算管理具有战略导向性、全面性、全员性、全程性、目标性、指令性六个特点。从战略导向性层面分析，全面预算管理的本质目标是实现企业经营战略目标，需要基于战略目标制定预算目标，才能发挥积极作用，更好地保障战略目标的实现。从全面性层面分析，全面预算管理基本覆盖企业所有管理工作，包括战略目标规划、业务预算、财务预算等。从全员性层面分析，全面预算管理是企业对权责关系进行合理安排形成的制度，既需要财务部门人员参与，又需要企业其他部门人员参与，如此才能有效发挥全面预算管理的作用。从全程性层面分析，全面预算管理需要对企业经营活动全过程进行管控，并对经营活动结果进行合理评价。从目标性层面分析，全面预算管理有非常明确的目标，如战略目标、利润指标等。从指令性层面分析，全面预算管理受到企业预算管理委员会的管控，并且全面预算得到批准后，不能随意变更。

制造企业全面预算管理的重点

预算管理精细化

制造企业具有经营成本高、资金密集等特点，包含多个流程和环节，存在现金项目和非现金项目等。在全面预算管理过程中，应当注重精细化管理，如此才能更好地发挥其作用，有利于提升制造企业经济效益。

预算管理的全面性

制造企业的生产管理涉及多个部门，这就需要全面预算管理工作的开展充分体现出全面性，要求全体相关人员参与，有利于实现预算目标。在具体管理工作中，部分制造企业落实预算管理时，因管理层对预算管理缺乏认识，对预算管理不够重视，所以预算管理作用未得到有效发挥，直接影响企业经营管理效果。基于这种情况，在全面预算管理工作中，应当充分掌握企业真实情况，体现出预算管理的系统性、全面性，还要拓展预算管理范围，更好地保障企业管理目标的实现。

预算管理的有效性

只有将全面预算管理和制造企业各项工作充分融合，才能更好发挥预算管理的作用。当前，部分管理层对预算管理工作重视不足，内部管理部门多。部门间缺乏协作配合，导致预算管理工作无法有效落实，直接影响预算管理效果。基于此，制造企业应当结合经营情况，明确预算管理目标，保障预算管理的有效性，逐步提升预算管理水平。

制造企业全面预算管理的难点

预算制度不完善

分析制造企业全面预算管理实际应用发现，大部分企业都存在预算制度不完善的问题。对制造企业而言，实施全面预算管理需要有完善的管理制度，才能更好地发挥出预算管理的作用，这是企业开展预算工作的依据。分析具体情况发现，部分企业预算管理制度不健全，导致各项工作的开展缺乏有效约束，更多按照以往年度支出进行预算编制，基本上使用“基数+增长”的增量编制方法，不重视具体工作的需要。针对这种情况，一旦将这类预算编制运用到企业经营管理活动中，预算目标和实际情况将会出现很大差异，无法利用预算管理工具有效管控企业经营管理活动，导致实际管理过程中出现诸多问题，直接影响企业正常发展，甚至给企业造成巨大的经济损失。

预算编制合理性不足

预算编制是制造企业全面预算管理工作的基础，只有科学合理编制预算，才能保障后续工作合理开展。如果预算编制环节存在问题，预算管理就无法发挥作用，甚至会给企业带来重大经济风险。分析制造企业经营管理过程，许多企业都存在预算编制不合理的问题。预算报表编制质量直接影响全面预算管理的效果，当前预算内容不全面，编制方法单一，预算指标不够明确，因此编制结果缺乏真实性。如此无法判断实际和预算情况，甚至会导致决策错误，给企业带来巨大的经济损失。

预算执行缺乏约束力

预算编制完成后，进入执行环节，只有保障预算得到有效落实，才能更好地发挥预算管理的作用。部分制造企业虽然非常重视预算编制，但是对预算执行过程不够重视，没有应用有效制度和配备相应人员，更多将预算执行停留在形式层面，导致预算管理作用得不到有效发挥。此外，企业高层不够重视，预算执行流于形式。部分数据资料是错误的，无法和企业真实经营活动接轨，导致预算管理作用得不到有效发挥。

缺乏评价监督机制

评价是全面预算管理的最后一个环节，能有效反映全面预算管理的成效，也可以找出企业存在的问题，更好地提升企业管理水平。通过科学合理地开展预算评价工作，可以分析出预算管理中的问题。分析实际情况，许多企业都没有构建科学有效的评价机制，也没有设置动态化的监督管理模式，导致预算管理作用发挥不充分。企业全面预算被分解到各个部门中，并且各部门使用预算目标作为绩效考核指标，缺乏有效评价机制，难以发挥预算管理的作用，无法对企业员工进行合理评价。

制造企业科学实施全面预算管理的策略

健全预算制度

制造企业要想发挥全面预算管理的作用，就应当建立科学合理的预算制度，明确预算目标，选择适合企业的预算管理模式，规范预算管理流程，划分各个岗位人员的权责，逐步形成总预算、部门预算、责任预算三级预算体系，更好地发挥全面预算管理的作用。全面预算管理组织体系主要包括管理部门、执行部门、监督部门、评价部门等。其中，管理部门是全面预算管理委员会，属于企业战略规划部，要结合企业经营战略目标，全面管理企业各项工作的开展过程。执行部门是企业所有业务及职能部门的组合，如业务部门、财务管理部门、生产部门等。监督部门的主要工作是监督管理预算执行过程，通过分析预算管理工作存在的问题，预防相关风险，更好地提升预算管理水平。评价部门主要是对预算执行结果进行有效评价，更好地反映全面预算管理的效果。通过四个部门的紧密联系，形成“编制—执行—监督—评价”闭环管理体系。

优化预算编制

要想充分发挥全面预算管理的效能，就要提高预算编制水平。预算编制包括目标体系、方法体系、编制流程三个方面，其中目标体系主要包括总体目标和各子项目标。根据企业当前运营情况及未来预期制定总体目标，结合各部门任务分工制定各子项目标。方法体系是编制预算的方法，主要有增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、定期预算法、滚动预算法等，企业应根据自身情况选择合适的编制方法，确保其适用、合理、有效。编制流程有三种：自下而上、自上而下、上下结合。企业需要综合考虑经济环境、运营战略、管理风格等，选择与自身契合的编制流程。目前，主流的方式是上下结合的编制流程，既方便统一管理，又较好地体现了公平公正原则。不同企业的经营管理模式、管理层等存在差异，因此所选择的预算编制方法往往是不同的，这需要结合企业实际情况。此外，预算编制过程中，应当认识到仅仅依靠财务部门是无法完成预算编制工作的，需要企业各部门通力合作，提供真实可靠的相关数据资料，从而保障预算编制的合理性。

监督预算执行

预算编制后，需要得到有效执行，才能真正发挥出预算管理的作用。对制造企业而言，各个部门及岗位人员要严格执行预算，更好地保障企业经营战略目标的实现。部门应当严格按照全面预算编制方案管控经费，进行费用报销时，需要选择具体的预算项目，经部门主管签字，再将其提交财务部门审核，财务审核没有问题后，才能生成付款单据，将其计入不同的预算科目，从而有效分析预算和实际情况。如果需要增加或者调整预算项目，就要编制预算调节表，经过预算管理委员会审核后，才能调整预算，进而按照新的预算报表进行报销和管理。为更好地监督预算执行过程，应当实施预算全过程管理，充分利用ERP 系统进行动态跟踪，更好地监督评价预算执行过程，掌握预算执行情况。

开展绩效评价

在制造企业全面预算管理中，超预算情况频繁出现，造成资金链断裂。预算绩效评价能对预算管理结果进行合理评价，也可以合理奖惩部门及岗位人员，为后续预算管理提供科学合理依据，完善预算管理体系。当前，预算绩效评价有财务预算评标、超越预算评价、平衡计分卡、经济附加值评价四种方法。其中，财务预算评价更多将利润作为主要评价依据；超越预算评价更多将经营战略目标作为主要评价指标；平衡计分卡综合性较强，将财务和超越预算有机融合，对各个部门采用相对评价，将预算评价作为辅助。制造企业预算监督管理机构应当科学合理进行监督管理，充分反映预算执行效果，有效管控部门及岗位人员，还要与管理层及时沟通，合理分析预算管理过程。

当前，制造企业面临的问题增多，加上外部管理体制更加严格，市场竞争更加激烈，要想保障制造企业实现持续发展，就需要调整粗放型管理模式，科学合理落实全面预算管理，使企业每一笔资金都可以得到有效使用，更好地提高资金使用效率，促使制造企业开始走向精细化管理。制造企业应当认识到全面预算管理的作用，科学合理地实施全面预算管理，更好地实现企业战略目标。