建筑行业应收账款管理的探讨

陈晨

摘要：十四五时期，中央要求适度超前开展基础设施投资，有力有序地推进“十四五”规划重大项目实施，加快推动交通运输、城市地下综合管廊等基础设施建设，沿江沿海沿边及港口航道等综合立体交通网工程应开尽开、能开尽开。在此政策利好之下，各地掀起了新一轮基建热潮，项目立项、开工的力度明显加快。同时，国家和地方稳经济一揽子政策措施的纷纷出台、绿色低碳、智慧化、数字化等新技术与传统基础设施深入融合，都为行业发展增添新动力。建筑行业处于新一轮机遇期，但同时行业也存在自身发展中的问题，距离国家倡导的高质量发展、新发展理念还有一段距离，落实到企业内控建设和管理提升方面，体现为管理和发展的适应能力需要不断强化，全面风险防控能力需要全面提升。本文从影响建筑业发展质效的关键指标应收账款入手，对建筑行业应收账款现状、问题进行分析，并提出策略，即通过建立科学的应收账款管理、风险应对体系，提升企业的预判能力和应对能力，常态化防范应收账款坏账风险，从而将风险控制在可接受范围内。

关键词：建筑行业；应收账款；风险应对

一、引言

建筑行业市场处于行业快速变革期，一方面企业面临发展机会较多，另一方面企业间无序竞争严重，垫资、拖欠现象较为普遍，同时受到近年疫情期间停工、下游房地产行业资金回流变缓、上游建筑材料、劳务用工成本均上涨等因素影响，导致行业资金周转及成本管控压力大，加大了企业潜亏风险，挤占了企业的生存空间。因此企业务必需要通过建立科学有效的应收账款管理体系来把握应收账款的特点和形成原因，建立清欠组织和管理制度，通过事前、事中、事后的完整管理环节，预判、应对、控制应收账款回收风险，采取多样化的回款手段和变现方式，有针对性地开展回款工作，从而降低坏账给企业带来的财务风险和经营风险，提升企业运营质效，确保企业运营周转所需资金充足。

二、建筑行业应收账款现的特点及影响

（一）建筑行业应收账款特点

1.金额巨大、垫资时间长

目前建筑企业工程项目普遍存在建设周期长、垫资多、结算链条长、流程复杂的情况，往往存在工程量核对及结算、工程进度款支付、质保金回收周期长，时间滞后的现象。当前工程造价少则上千万元，多则十几亿甚至上百亿，而工程的过程结算款普遍是支付到合同总价的85%，剩余款项一般要到结算之后6个月到1年才能完成，这都使得建筑行业普遍存在应收账款存量大、周转期长的特点。

如中国中铁、中国电建、中国交建、中国建筑、中国铁建、中国中冶六家上市央企公司建筑企业，其2019年-2022年应收賬款平均回收期分别为51.83天、48.14天、46.68天、46.64天。应收账款总量上看，六家建筑央企2019年-2022年上半年应收账款总量分别为5864.58亿元、6220亿元、7414.71亿元、8947.27亿元。各建筑企业应收账款总额大，且呈现逐年上升趋势。

2.应收账款集中程度高、回收难度大

一个建筑项目通常只有一个甲方，因此建筑行业的应收对象也通常较为集中，而集中、少量的客户的市场状况、财务状况往往决定了建筑业的应收账款回收风险。部分建设单位在资金不足的情况下开工，采取以施工企业垫资方式弥补资金缺口，甚至部分建设单位即使项目资金充裕，也要求施工企业垫资施工或者恶意拖欠，从而降低资金成本、转嫁经营风险。这些都造成了建筑企业应收账款回收难度大。

3.垫资形式多样化

目前建设方为了减少投资，出现了名目繁多的垫资方式，比如：在资金结算中，经常会面临建设方不按施工合同约定支付工程进度款的情况，有些建设单位在工程结束后长时间不予验收，有些建设单位采取拖延战术增加结算的难度，严重影响建设工程项目决算的公正性，施工单位工程款因此不能及时回笼。此外，施工企业还面临各种保证金问题。如：信誉保证金、履约保证金、工期质量保证金和农民工工资保证金等，保证金数目繁多、数额巨大，给本来就现金流紧张的施工企业带来了巨大的负担。

（二）应收账款造成的负面影响

1.企业存在潜亏风险

在当前国内外经济环境下行压力影响下，与建筑行业密切关联的下游房产企业频频“暴雷”，这使得对应收账款的坏账准备因存在主观误判而导致计提数额不充分、不及时的情况，实际的应收账款坏账准备风险可能会较高，建筑行业账面大量的应收账款使得虚增利润风险加大。

2.影响企业的偿债能力和持续发展能力

企业高企的应收账款总量、较长的回收期使得经营性现金流净额持续为负、流动资产周转效率低下、企业短期信用风险增加、资金周转困难，因此建筑企业需要通过扩大融资规模来满足对外支付需求。通过增加负债的方式会让企业背负沉重的利息成本，降低企业盈利能力、增加财务风险，而通过发行股票的方式融资则提升了企业的资本成本，同时容易影响企业的控制权及股价。

3.造成负面的社会问题

应收账款管理不善，坏账过多，会造成利益相关方受损，行业、企业的持续的债务问题可能传导、扩大，形成系统风险，并产生恶性循环，从而引发社会不安定。建筑企业由于大量应收账款，企业资金链紧张，容易造成赊欠材料款、设备款、人工工资，甚至引发项目烂尾，从而带来违约、违规及诉讼、破产等风险。

三、建筑行业应收账款管理问题存在的原因

（一）行业竞争现状

由于建筑工业领域进入门槛低，供方竞争激烈，施工方普遍处于弱势地位，建筑市场目前普遍存在规范程度低，垫资、压价、拖欠现象频繁。同时，也有一些地方政府在招商引资中把关不严，致使项目资金不到位。

（二）管理者缺乏风险意识

一些施工企业内部绩效考核体系有失全面性，对新签合同额、销售量的考核比重过大，对回款的考核比重不足。在这种考核导向下，被考核部门或组织急于通过赊销增加客户黏性、扩大销售规模，忽视了项目的垫资成本和坏账风险，一味追求项目中标而盲目投标，从而给企业带来了难以挽回的坏账损失。

（三）缺乏科学、高效的应收账款风险管理体系

有的企业投标前缺失信用评价流程，对业主的资信状况没有科学评价。有的企业对所处行业的政策、经济形势判断不足，在过程中没有信用跟踪、评价、检查、控制机制，或缺少恰当的催收账款的程序、方法。有些管理经营者法律保护意识淡薄，或出于其他主观原因，不愿通过法律途径要款。

四、加强建筑行业应收账款管理的对策建议

（一）建立常态化应收账款清欠体制

建筑企业应提升对应收账款回收的重视程度，一方面设置全面、具体的绩效考核标准，加大对项目回款的考核比重以及激励比例，加强风险管理意识。另一方面建立专门的清收管理办法，设置专业的应收账款清欠机构并配备专职人员，建立设置回款计划、定期开展对账、定期复盘的工作机制。

建筑企业对下属公司设定指标需全面涵盖利润、现金流指标，利润指标需全面涵盖回款风险。下属公司可根据指标自行制定计划，甄选客户、签订合同、确定各客户的赊销额度、开展业务并跟踪回款。

建筑企业还应制定回款的考核及激励机制、设定日常工作组织，安排职责分工，建立日常对账、反馈、工作计划及工作验收机制。日常工作组织可由公司财务部、法务部组成，负责常态化、专业化开展应收账款清欠、客户信用管理评价，并全程负责应收账款清欠工作。负责经营、生产、财务、法务的主管领导均需参与到日常工作组，对回款工作进行督导、协调。

（二）建立完整的应收账款管理体系

1.事前规划

（1）开展信用状况评估

企业可利用信用5C分析法对客户进行画像，并针对不同信用等级的客户，制定不同的信用条件。企业需要事先了解和评估项目的运营方式、发包方的资金到位情况、信用度、违规违纪记录、重大涉诉情况、证照资料、财务状况等，为客户建立动态的商业信用档案、资产档案、历史交易档案。针对某些资信优良、以往还款记录好、利润贡献高、合作稳定的老客户可制定较为宽松的还款期和较高的信用额度；对于垫资周期长、垫资额度大的项目或者客户目前资信情况不良、流动性较差、往期合同履约率差的情况则要谨慎，则采取严格的信用政策或者不予合作。

（2）严格评审合同条款

项目开工前需要对合同条款进行严格评审。建筑企业要根据项目特点和盈利能力、企业风险承受能力对结算方式的合理性进行评估，并对于具体合同条款如过程结算、支付期限、支付比例、违约条款、双方责任等细节进行明确规定。例如：企业需研究项目资金流出的特点，结合项目盈利水平，对应协商确定结算及支付方式、交工验收办法、材料和设备的进场期限、双方互相协作事项等，只有对明细条款作出研究和明确约定，才能确保企业在工程建设中的垫资能够得到及时补充，从而使项目回款进度与项目盈利能力和企业可承受风险相匹配。同时，企业要在合同中明确逾期付款的约束条款及发生纠纷时的诉讼地点，为企业争取安全、有利的诉讼环境。另外，企业应当尽量争取在合同中加入担保条款，在发包方拖欠工程款时，可做到有理有据、有法可依、快速回款。

2.事中管理

（1）信息更新

定期与发包方开展对账及信息更新。建筑企业要对重点项目的客户进行定期对账、按期回访。针对企业经营有重大影响的客户，要对其财务状况、市场变动情况、盈利情况、资信情况、应付账款周转期等持续跟踪调查，充分掌握应收账款收回可能性。从而进行信息记录、动态监控，对项目进度、回款情况与业主开展有效沟通及核对，以做到债权清晰、账实相符、回收风险得到有效控制，并便于后期合作及资金回笼。

（2）制定回款计划

对内做好信息沟通、制定回款计划。建筑企业要根据台账更新情况对即将逾期款项、逾期并收款失败款项、债权诉讼时效即将届满款项进行及时预警。制定恰当的回款计划，同时本着成本效益原则，企业应一方面控制坏账带来的损失，另一方面，降低应收账款管理带来的管理成本、收账成本，制定适合项目的回款计划。

（3）及时完成过程结算

内部清欠组织需要根据工期进度情况和合同约定，按时督促项目与业主完成过程结算。通过过程结算，能够规范施工合同管理，避免发承包双方争议，节省审计成本，实现对工程造价的动态控制，有效解决“结算难”现象。施工过程结算是施工方权益得以保障的最有效的手段之一，对于降低施工方风险有重要意义。

（4）动态管理合同

在施工过程中对合同进行动态管理。建筑企业的内部清欠组织需要及时按照合同约定的收款进度收集并提交请款资料，确保按合同进度及时收款。如因发包方造成的变更调整，施工方要及时要求发包方对变更进行确认，对工程延期或其他情况造成的变动要与发包方及时协商，进行合同变更和补签，确保企业权益得到有效保障。

3.事后管控

（1）分层级启动回款工作

建筑企业要建立款项逾期后管理流程，利用多樣化催款手段，分层级启动要款工作。可根据逾期状况，将应收账款分为未逾期、逾期3个月以内、逾期3-6个月、逾期6个月-1年、逾期1-2年、逾期2-3年及逾期3年以上，并结合债务方欠款原因分析进行分层级应对。

企业可以根据欠款期长短、客户还款意愿及能力，分别采用函件催收、电话催收、追讨函、中止合作、申请诉讼保全以及债务重组等多种方式维护企业利益。

（2）建立多层级的应收账款变现方式

针对坏账风险及账龄高的应收款，可以利用双保理方式、开发无追索权的保理业务、接受债务重组等多种方式盘活资产、转移应收账款风险，加快资金流转。

（3）加强企业信息化建设

建筑企业可根据自身信息化建设水平，大力推进数字化项目管理建设。可以有助于管理层对众多项目实现实时的数据穿透式查询，从而完成对项目准确、及时、有效的监控，从而能对垫资程度、逾期风险实时尽早预控和精细化管理，有效降低风险。

（4）做好负面清单更新

对于长时间无法收回应收账款且应收账款累计额度较大的客户，在后续合作中要缩短赊销期、降低赊销额度、提升该客户的期望利润率，对于发生坏账的客户，要计入负面清单。

（三）清欠组织做好协助收款工作

清欠组织可以根据客户的主观还款意愿和客观还款能力，区别采取应对措施，协助业务人员收回款项。

对于客户偿还意愿不足的情况，如因在提供劳务、服务过程中出现问题，要及时和客户沟通还款障碍，解决问题；如因客户单方面无理由拖欠，须向客户逐级施压、加大催还款压力，以达到收回债权目的。

对于客户偿还能力不足的情况，如对方属于短期偿债能力不足，但是客户还款意愿良好，同时企业也接受客户延长还款期限，可和对方协商制定新的还款计划，列明债务形成的具体情况及未来还款期限，有利于企业后期作为申请延长诉讼时效的依据；如对方属于长期偿债能力不足或企业不接受客户延长还款期限，企业应当尽快寻找可执行资产并申请诉前保全、委托律师进行全风险代理等，以尽可能减少企业损失。

五、结束语

工程盲目垫资现象较为普遍且危害巨大，建筑行业企业必须首先要认识到盲目垫资不仅不能使企业走出生存困境，反而成为阻碍企业经营的枷锁，这是一种牺牲长远利益的短视行为。企业应当形成对垫资的风险判断和对加强应收账款管控的意识并建立及彻底执行应对该风险的体系，才能有准备应对资金链短链风险，从而增强企业的综合实力和竞争能力，让企业健康、平稳、长远地发展。

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