论我国企业开展税收筹划的必要性和方法

梁健华

摘要:企业税收筹划是市场经济的必然产物,是企业利益驱使的必然结果,特别是我国进人WTO以后,税收成本已成为企业经营决策的一个重要的相关成本,税收筹划的问题就立即突显出来,但是现实中人们对于税收筹划存在一定的偏见,因此本文从我国现实出发,对税收筹划的必要性及其应用进行分析,以求扩大其在现实中的影响,加快其在中国的应用。

关键词:税收筹划;必要性;方法

企业从事生产经营活动的目的是为了获取最大的利润,然而对于企业来说,无论税负多么公平、公正,都会造成企业经济利益的流出,都是企业的损失,为了获取更多的利润,企业会通过各种方法减少税负,所以税收筹划在市场经济条件下已经成为了必然。

一、企业进行税收筹划的必要性

1.税收筹划是完善税收法律法规的需要

我国的税收法律、法规、制度虽经不断完善,但在不同时期仍可能存在覆盖面上的空白、衔接上的间隙处和掌握上的模糊处等,而税收筹划在相当程度上正是利用税法中的漏洞或者盲点来实现筹划的目的。因此税务人员进行税收征管过程中会针对企业进行的税收筹划工作而发现税法中存在的不完善的地方,这些问题通过正常的渠道进行反馈可作为完善税法的依据,有针对性地对税法显露出的缺陷通过法律程序采取一系列的修正、补充调整等改进措施,促进税法的不断健全和完善。由此,纳税筹划起到了健全税法的作用推动了税收法律的可持续发展,提高了制度安排的经济效率。

2.税收筹划是实现纳税人利益最大化的需要

税收的无偿性决定了企业税额的支付是资金的净流出,而没有与之匹配的收人。依法纳税虽然是企业应尽的义务。但是对企业来说无论纳税多么正当合理,都是纳税人经济利益的一种丧失。在收人、成本、费用等条件一定的情况下,税收筹划使企业最大限度利用税收法规中对自己有利的条款,减少纳税人税收成本使企业的利益达到最大化。

3.税收筹是优化产业结构、合理配置资源的需要

企业根据税法中各项优惠政策和税率的高低等进行投资、改组改造和产品结构调整等一系列活动,使企业的人、财、物、信息等资源得到合理配置尽管在主观上是为了减轻纳税人税收负担,使自己的利益最大,。但同时税收筹划也使纳税人对国家制定的税收法律法规的全面理解和运用,并且做到对国家税收政策意图的准确把握,通过对纳税方案的择优,在客观上使我国经济在国家税收经济杠杆作用下,逐步走向产业结构优化和资源配置合理的道路。在一定程度上体现了国家产业政策,促进了国家的税收宏观调控职能更好更快地发挥。

二、如何进行税收筹划

1.企业设立过程中可进行的税收筹划

(1)企业经营范围的选择

我国现行税制对不同的经营内容给予了不同的税收政策,反映了对某些行业的税收倾斜。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠,而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率。因此企业在选择经营内容时,还应对不同行业的税收政策进行测算比较,选择合适的行业进行税务筹划,以达到减轻税负的目的。

(2)企业组织形式的选择

企业的组织形式有独资企业、合伙企业和公司企业。不同的企业组织形式会有不同的税负水平。因此在组建企业时,必须考虑不同组织形式给企业带来的影响。以合伙企业和公司企业来说,独资企业的营业利润不缴纳企业所得税,只依据所分得的收益缴纳个人所得税,而公司企业要双重纳税,公司赚取的利润要交纳企业所得税,公司将剩余利润分配给股东时,股东还要缴纳个人所得税,所以在创建企业是要认真筹划企业的组建形式。

(3)企业经营地点的选择

瑞士、列支敦士登、卢森堡、西萨摩亚、百慕大群岛、巴哈马群岛以及英属维尔京群岛等43个国家或地区被称为“避税的天堂”,它们存放和管理的金融资产总共约有10万亿美元,全球50%的资金经这些避税天堂中转,它们的巨大魅力来源于极低的税负,例如在维尔京群岛每个企业每年只需要缴纳600美元的营业执照续费即可。

在我国政府为鼓励一些地区的经济发展,出现了经济政策的倾斜,使得不同地区的税负也存在较大的差别,例如汶川地震灾后,为了帮助受灾地区恢复重建,促进尽快生产,国家对在汶川地区的企业制订了一系列的税收优惠政策,这就使得企业可以通过经营地点的选择来进行税收筹划。

(4)其他方面

我们在设立企业的前应该充分搜集国家税收优惠方面的信息,综合考虑后作出决定,如:我们打算开办一个新的服务性企业,了解到国家对安置的失业下岗职工或退伍士官超过公司员工总数的30%的新开办的服务性行业有一些税收优惠政策,我们在招聘员工的时候就可以留意多招聘一些失业下岗职工或退伍士官,以享受国家的税收优惠政策,减少企业的税收。

2.企业营运过程中可进行的税收筹划

(1)筹资过程中可进行的税收筹划

根据资金来源渠道的不同,企业筹资可分为权益性筹资和负债性筹资,选择不同的筹资渠道,所负担的成本就会不同。权益性筹资成本为股利,只能以税后利润支付,不能在税前扣除,而债务性融资支付的成本为利息,可以在税前扣除,有节税的好处,所以一般情况下负债性筹资的成本小于权益性筹资,筹资时企业应优先考虑负债性筹资,但这并不是绝对的,随着企业债务比例的增加,企业经营风险增加,债务融资的成本将增加,因此企业举债时,要通过比较分析,确定一个能达到减少税收目的的低成本筹资组合。

(2)投资过程中可进行的税收筹划

企业投资方式一般有固定资产、无形资产、税后所得、置换股票等几种形式,在不同的投资形式及其资本安排下,税收负担也存在差异。例如:当企业要兼并另一个发行股票的企业时,可以用现金收购被兼并方的股票,也可以通过发行本公司的股票置换被兼并企业的股票,但是在后一种方式下,由于整个过程中被兼并企业的股东没有收到现金,没有实现资本收益,因而是免税的。所以企业通过兼并方式的选择,使企业在兼并过程中获得了节税效益。

(3)经营过程中可进行的税收筹划

当同一经济行为有多种备选方案时,企业应尽量选择低税负的方案,以获得节税的效益。如:某某卷烟机械设备企业为增值税一般纳税人,除生产并销售卷烟包装设备外,企业还利用其技术特殊性为客户安装调试所购设备,这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为,一般情况下企业不会分立安装调试业务收入,企业所有收入全部按17%缴纳增值税,且该混合销售行为所用购进货物的进项税额,符合条例规定的准予从销项税额中抵扣。但是安装调试业务可抵扣的进项税额相对较少,使得企业的税负加重。如果将安装调试业务独立出来变成独立的子公司,则按照现行营业税征收规定,安装调试业务只需要缴纳3%的营业税,税率由原来的17%降为3%,企业的税负明显降低。

(4)股利分配过程中可进行的税收筹划

企业在股利分配过程中,应选择有利于股东利益的股利政策,使得股东的税负最轻,达到股东利益的最大化。

股利分配主要有现金股利和股票股利两种方式。我国现行税法规定,个人股东在获得现金股利时需要缴纳个人所得税,而取得股票股利不需交纳个人所得税,正是由于不同股利分配政策在股东利益上的差异,为企业在股利分配过程进行税收筹划提供了一定的空间,企业可以通过对发放现金股利的比例进行筹划,尽量减轻股东的税负。

三、结束语

以上是税收筹划在企业投资工作中的具体运用,但在实际运用过程中要结合企业的生产经营状况,不断进行分析研究,注意税务筹划必须以不违反法律政策为前提,并对企业的节税所得与进行税收筹划付出的成本进行成本效益分析,以防企业因违法或进行税收筹划付出成本过大而使企业蒙受损失,只有这样才能随着经济的发展越来越多地利用税收筹划来节税增收,实现企业价值最大化。

参考文献:

[1]薛 芳:企业税收筹划的原则及其应用.企业经济.2008.01.

[2]陈湘芗:浅谈税收筹划的相关问题.商场现代化.2008.05

[3]魏丽艳:税收筹划在企业中的应用.科技情报开发与经济.2009.01