营业税差额征收管理的现状及对策

隋朝辉 隋瑞芳

营业税差额征收管理的现状及对策

隋朝辉 隋瑞芳

随着国家税改力度的不断推进，营业税越来越多的税目规定了差额征税的政策，其中涉及营业税税目中的交通运输业、建筑业、邮电通信业、金融保险业、文化体育业、服务业、转让无形资产和销售不动产等税目，多达40多个项目。而各个行业、各个企业扣除比例参差不齐，营业税税负差别也较大，营业税的行业特点越来越突出，随之而来给地税部门营业税征管工作提出了许多新要求。

一、当前差额征税管理现状

现行营业税差额征收政策在给企业带来利好形势的同时，也给税收征管带来了新挑战。主要表现是，税法中的部分抵扣政策给营业税纳税企业进行内部纳税调节提供了空间，使企业逃避缴纳税款可能性加大，若税收管理不及时跟上，就会出现较大的税收流失风险。征管实际中的具体问题主要有以下几点：

（一）差额征税管理措施相对粗放。差额征税具体税收政策比较明确，总体原则是与取得的收入有直接关联的支出可以扣除，但在实际的税收管理中，还没有统一的管理办法对纳税人扣除项目的核算、申报等环节给予约束，导致部分企业随意扩大扣除项目，将营业税扣除项目等同于营业成本，将与取得收入无直接关系的成本、费用均作为扣除项目予以抵扣，造成税款流失。例如，在检查中发现的，有的旅游企业将导游的交通费、电话费、补助费，发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品，本单位招待相关单位和个人的业务招待费等均视作扣除项目，使计税营业额大大“缩水”。

（二）纳税人逃避缴纳税款成本相对较低。目前，相关的抵扣票据的管理水平还很不规范，取得可以扣除的票据相当容易，加之不少抵扣凭证基本跨县市甚至跨省、跨国，发票存根比对几乎不可能。由于各地地税发票不统一，即使比对，也很难辨认发票的真伪，导致部分纳税人虚开发票甚至使用假发票用以抵扣。

（三）核定征收政策可操作性不强。目前，纳税人财务制度不健全，收入和费用难以核实的现象普遍存在，《条例》明确规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。但是，目前我省除旅游行业有明确的核定征收办法外，其他行业还没有出台具体的核定征收办法，导致基层税务部门在核定征收时无规可循，实施日常管理难度大。

二、差额征税的征收管理对策

针对营业税征管实际，主管地方税务机关从加强营业税抵扣凭证管理入手，实行“清单申报、凭证减除、票表比对、台账登记、专项清查、预警评估”的管理办法，事前规范清单申报及减除凭证管理，事中进行票表比对、专项清查和台账登记，事后开展评估预警监控。

（一）实行清单申报。地方税务机关整理相关文件，对差额征税的八个行业30多个差额征税项目进行归类，通过明确差额征税项目，要求纳税人对取得的减除项目合法有效凭证逐一填列《营业税计税营业额减除项目清单》，并在纳税申报的同时一并报送。纳税人在进行营业税纳税申报时，要求在纳税申报表中的“申报计税总额”一栏如实填写全部收入，在“允许扣除金额”一栏如实填写可减除项目金额，在“计税金额”一栏按减除后的差额填写。

在征收管理中要求纳税人按规定建立并如实登记营业税计税营业额减除项目台账，按纳税归属期单独统计核算营业税计税营业额减除项目金额，并在年度终了15日内向主管税务机关报送。为保证差额征收政策落到实处，明确纳税人有下列情形之一的不予减除：一是减除凭证内容与实际发生情况不符或虚开的；二是减除项目金额核算不清的；三是法律法规规定的其他情形。同时通过登记营业税计税营业额减除项目台账，按纳税归属期单独统计核算营业税计税营业额减除项目金额，有效堵塞企业因跨期减除而出现的人为增大减除项目金额的征管漏洞。

（二）实行凭证减除。对差额缴纳营业税的纳税人，重点加强减除凭证管理，对纳税人的减除凭证必须是取得合法有效凭证，不合法和无效凭证不予减除。进一步明确凭证扣除的范围：一是支付给境内单位或者个人的款项，该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。二是支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。三是对纳税人由于破产、债务、资金等原因，法院或其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿或法院委托拍卖行拍卖，且无法开具发票的，不动产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税凭证以及拍卖成交确认书视为合法有效的凭证。四是支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。五是国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

（三）开展票表比对。税务局受理时加强票表比对，办税服务厅税务人员在接收纳税人营业税纳税申报时，要求其与纳税人当月开具发票信息、纳税申报表、减除项目清单填报的相关内容进行比对，即“票表比对”。明确当期计税营业额的原则：一是纳税人转让土地使用权和销售不动产，准予扣除转让项目的购置或受让原价，相应的营业税计税营业额扣除项目金额在实现收入时扣除。二是纳税人从事金融商品买卖转让业务，可在同一会计年度末，将同一大类金融商品在不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。三是纳税人发生除上述前两项以外的业务，按当期实现的营业收入扣除相关扣除项目后的余额作为计税营业额，应扣未扣的部分可结转下期抵扣。对“票表比对”相符的，受理其纳税申报；对“票表比对”不符的，责令纳税人解释，由管理人员进行跟踪，对存在漏申报行为的及时传递给管理税务所的税管员落实。

（四）加强台账管理。通过要求纳税人按规定建立并如实登记营业税计税营业额减除项目台账，按纳税归属期单独统计核算营业税计税营业额减除项目金额，有效堵塞了企业因跨期减除而出现的人为增大减除项目金额的征管漏洞。

（五）开展专项清查。根据纳税人报送的《营业税计税营业额减除项目清单》，对减除凭证合法有效性采取逐一清查审核，通过开展专项清查，对纳税人报送《营业税计税营业额减除项目清单》的真实性进行审核，有效地加强了对清单和凭证的监管。

（六）实行税负预警。通过定期开展税源监控分析，坚持管查互动、以查促管。主管税务机关通过定期开展税源监控分析，注重运用货运发票税控器具记录的纳税人开票数额、发票在线应用系统开票数额以及征管软件中发票验销金额等，对营业税进行对比分析，对税收负担异常、税负偏低的纳税人，进行纳税评估，评估发现有重大问题的，移交稽查部门稽查。稽查部门将稽查处理结果及时反馈管理部门。通过税负预警、管查互动、以查促管有力地堵塞税收漏洞，进一步规范和加强差额征税管理，促进了营业税管理水平的提高。

（作者单位：东营市地税局东营分局、东营市东营区财政局）