企业资产减值准备的影响及解决方法

文/王琼

资产减值是指资产在期末计价时，对比资产账面价值（或成本）与市价（或可变现净值或可回收金额），按照成本与市价孰低法的计价原则，如果成本高于市价，即资产发生了减值。资产减值在会计核算中体现为资产的减少和费用（或损失或支出）的增加，在资产负债表和损益表上分别列示。

目前，《企业会计制度》明确了八项资产减值准备的计提条件、计提方法和相关会计处理，即：资产减值准备的内容主要有坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备。

一、资产减值准备对企业相关各方产生的影响

1.企业报表的财务数据。未计提资产减值准备前，企业庞大的资产规模中包含许多“水分”，造成资产账面价值与其真实价值不符，无法科学地预计企业资产带来的经济效益。计提资产减值准备后的会计数据就更具决策相关性，对公司经营回报率有更强的解释力。

2.企业经营管理者。由于资产减值准备的计提，一些上市公司的经营管理者违背了政策的真实意图，反而利用资产减值准备政策进行盈余管理，操纵利润，粉饰公司财务报表，掩盖了管理者的真实经营业绩。

3.企业投资者。由于企业经营管理者几乎不需花费任何成本，通过计提或冲转减值准备这一会计处理方式，就可以实现或储备经营业绩，从而达成投资者的经营目标，以保持自己在这一位置上的永久地位。因此就需要投资者设计一套完善的公司治理结构来激励和约束公司的委托代理者——实际经营管理者，以达到投资者和管理者双赢的目的。

4.企业财务人员。由于计提资产减值准备的标准模糊，还没有有关资产减值准备的单项会计准则，使现有制度的可操作性不强，实际操作人员就有很大的灵活空间和随意性。一些企业的财务人员违背会计人员职业道德，滥用减值准备，大大超出了可以掌控的标准空间，在报表上反映出来的财务数据就可能更加不清楚企业的资产状况了。

5.企业监管者。作为一项制度，就应该有比较规范明确的标准，但是目前资产减值准备给了企业太多的自由度空间，尤其是资产减值准备计量的规定，对于计量的关键——可收回金额的确定并没有详细的说明，各企业只好“结合”自身的情况确定一个减值计提比例，按照资产账面价值和比例的乘积确定本期应该计提的减值准备，是在玩数字游戏。

同时，提取资产减值准备的判断受到外部环境的限制。我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，缺乏相应的基础资料，大大影响了会计信息的公正性、客观性。

二、未来解决之道

一是完善企业治理，对经营管理者建立起多角度的效绩考评体系。企业管理者运用各种手段粉饰会计报表，就是希望投资者对其经营业绩的认可。为此，就要建立一套科学合理的效绩考评体系，比如引进KPI的考评体系，把财务指标和非财务指标的考核结合起来，改变只注重单一指标的考核形式，设计出一套适合本企业的“组合拳”。只有这样，才能从根本上缓解通过计提减值准备进行盈余管理的局面，引导和促进企业的健康发展。

二是加大惩罚力度，增加制度的可操作性。由于目前资产减值准备在确认和计量上的不明确，增加了实务操作和监管的难度，因此就必须尽快制定一套操作性强的制度来扭转制度上的缺陷。同时加大惩罚力度，提高监管手段和水平，提高违法者的成本代价，才能真正保证会计信息的质量。

三是健全信息披露制度，增加经营信息的透明度。由于我国的信息市场和价格市场尚不完善，信息使用者很难获得公司各种投资、存货当前合理的市场价格，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的计提有章可循，体现会计核算的公允性和客观性。

四是加大专业中介机构的审计。注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线，但由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和专业判断，而计提资产减值准备会涉及到很多主观判断，以一种主观上的判断去判断另一种主观上的判断是否合法公允，其标准难以客观固定，必然增加审计风险。因此注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师就应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计表使用者充分注意，保证会计信息质量。

五是加强企业财务人员的职业道德教育。应该说职业道德是企业财务人员从事财务工作最起码的标准，它要求财务人员必须严格遵守国家法律法规。但是目前我国财务人员整体素质不高，还没有真正树立起用职业道德观来指引自己的工作，这就要求我们要不断接受各种职业道德教育，加强理论学习和知识更新，才能真正提高财务人员的职业素养。用国务院前任总理朱镕基的一句题词来说，“不作假账”就是我们财务人员最基本的职业道德观。