绿色高校相关主体在内部会计控制体系中的支撑作用研究

向建红

（武夷学院 商学院，福建 武夷山 354300）

绿色高校相关主体在内部会计控制体系中的支撑作用研究

向建红

（武夷学院 商学院，福建 武夷山 354300）

绿色高校内部会计控制体系作为绿色高校系统中的重要环节，在该体系的构建中，应以可持续发展理念为核心，充分考虑人、自然、社会等多方的协调发展，充分发挥高校和社会多方相关主体的主观能动性。本文在分析绿色高校内部会计控制体系设计的原则基础上，分别对高校内部管理层、财会部门、其他工作人员在该体系建设中的支撑作用进行了分析。

绿色高校；内部会计控制体系；相关主体

我国自1998年由清华大学首次提出 “绿色高校工程”以来，绿色高校建设活动方兴未艾。[1]绿色高校是一项复杂的系统工程，是人与自然、人与人、人自身三大和谐的结合，是以可持续发展为发展理念，需要高校教师、各部门、社会多方主体的相互协调配合[2]。内部会计控制体系作为绿色高校系统工程中的重要一环，同样需要全校多方主体的参与。

一、绿色高校内部会计控制体系应遵循的原则

绿色高校内部会计控制体系作为绿色高校系统中的重要环节，在该体系的设计中，必须与传统高校内部会计体系相区别开来，要充分考虑到人、社会、自然的和谐发展，同时必须充分考虑到能充分挖掘高校各相关主体主观能动性。

（一）合规原则

绿色高校内部会计控制体系的建立，和其他任何行业的内部会计控制体系一样，首先必须遵守合规性原则，也就是必须要遵守 《中华人民共和国会计法》和 《内部会计控制规范——基本规范（试行）》及其他相关的法律法规等，如果失去了会计法和内部控制规范等法律法规的制约，一切会计体系的建立都将失去了存在基础。

（二）可持续发展原则

这是绿色高校与传统高校内部会计控制体系建设所遵循原则的一个重要区别。传统高校的内部会计控制体系由于受到当时很多现实条件和思维的限制，体系的内容中很多都带有片面性和短视性，随着社会的发展，越来越凸显出其与高校发展的不相适应性。而绿色高校的建设理念本来就强求可持续发展思想，综合考虑社会、学校等多方面利益，因此，在进行绿色高校内部会计控制体系建设时，必须弃除传统高校内部会计控制体系中的不合理因素，以可持续发展为目标，不能因为短期利益，而忽视学校长远发展。尤其是在学校投资项目中，要考虑该项目的可持续性利用程度，减少浪费和闲制现象的发生，充分发挥内部会计控制体系在绿色高校中的重要作用。

（三）以人为本原则

高校具有不同于其他行业的特点，高校是学生和教师交汇的地方，在制定会计体系时，应充分考虑高校特有的特点，在不违背其他法律法规等制度以外，以人为本，多从学生和教师的角度出发，建立有利于为他们服务的内部会计控制体系，充分调动学生和老师的积极性。

（四）制度优先原则

内部会计控制体系一旦建立，对高校各个部门都具有同样平等的约束力，任何部门和个人都必须遵守执行，不能以任何理由凌驾于制度之上，或利用手中权利而越过会计制度办事。

（五）及时性原则

绿色高校内部会计控制体系的建立后，并不是一成不变的。绿色高校在发展进程中，其外在大的环境和内在环境都会发生变化，作为绿色高校建设的分支，必须要及时根据相关环境的变化而进行调整和修改，达到不滞后，不误导。如我国在2001年颁布内部会计控制规范，其间在各行各业实践中历经近十年的试行和反馈，不断完善和出台相关的更具体的内部会计控制细则，这就要求高校内部会计控制体系必须要及时掌握这些新的细则，及时更新和完善体系内容。

（六）总体性原则

绿色高校的核心内涵就是要考虑学校的方方面面，需要学校各个部门和社会的相互协调和支持，离开了各部门和社会的相互合作和支持，绿色高校精神也就无从谈起。在建立内部会计控制体系时，必须尊重学校各部门和社会相关的意见，要进行大量的调查研究，不搞虚招，要立足学校和社会的总体实际情况，不能偏向某个部门的利益，而应从全校总体利益出发。尽力达到社会、学校总体等综合效益最大化、最长远化。

二、绿色高校相关主体在内部会计控制体系中的支撑作用

（一）高校管理层在内部会计控制体系建设中的重要作用

1.加强管理层对高校内部会计控制的认识

我国会计法规定，单位负责人对本单位会计信息的真实性负有领导责任。《内部会计控制规范》更进一步对单位负责人在本单位建立、执行内部会计控制方面的责任做了明确规定。高校负责人领导下的管理层作为学校内部会计控制的主体，在高校内部会计控制制度的制定和执行好坏起着关键作用。只有高校管理层能转变传统高校管理理念，加强可持续发展的绿色治校观念，充分认识到内部会计控制体系建设的重要性，才能结合本校的实际情况，制定出一套行之有效的内部会计控制体系。

2.建立专门的内部控制监督体系

为更好对内部会计控制执行情况进行监督，高校应在校长负责领导下，成立专门的内部会计控制组织。从绿色成本效益出发，该组织平时不设置专门的办事人员，其成员主要由学校纪委、后勤部、财务部、人事处等部门相关领导或工作人员兼职组成。该组织应根据《内部会计控制规范》等的要求，结合绿色高校发展目标与原则，建立合理可行的内部会计控制评价体系。成员平时要定期或不定期对学校内部会计控制的执行情况进行检查，或充分发挥全校工作人员的积极性，通过调查询问来自学校其他工作人员等对内部会计控制执行情况的的建议或意见，并根据绿色内部评价体系综合形成相应的评定结果，总结内部会计控制执行过程中的成果及不足，对遵循好的方面加以保持推广，执行不足的地方及时找出原因并提出相应的改进措施，督促高校内部会计控制体系的逐步完善。

3.建立严格的预算审批制度

高校要可持续发展，必须高度重视预算审批制度，所有的收支都必须经过严格的预算，不允许出现无预算的支出。在预算执行过程中，对预算的严格审批是保证预算执行好坏的重要一环。高校可以将预算划分为重点预算支出和一般性预算支出。对金额不大的一般性预算支出，采用授权预算使用部门负责人限额审批制度。如日常教学、一般办公用品等费用的支出，先由使用人员申请提出，经由部门领导人审批同意。如果该预算支出同时涉及多个部门，必须经由每个使用部门领导人审批同意。但对超出限额的比较大的支出，必须先由预算使用个人或部门提出申请，部门领导审批，再逐级报请上级主管部门审批，最后由校领导或领导集体审批决定。在使用预算资金过程中，任何人不能以任何借口超额使用，如果在使用过程中发现预算资金不足，需要增补预算资金，必须要对增补预算资金的金额、时间、用途等按照相应的程序进行报批，经过逐级审批方可增补调整，避免资金使用者浪费或贪污预算资金的情况发生。

（二）财务部门对高校内部会计控制体系建设的作用

1.完善高校财务制度的建设

高等学校财务制度规定，高等学校必须独立设置财务部门，统一管理学校的各项财务工作，财务部门是高校执行内部会计控制的重要一环。而财务制度的制定和完善，将是财务部门执行好内部会计控制的关键。没有制度，无以为据，财务部门必须根据我国会计法律和相关的财务条例，并结合本校具体实际情况制定适合本单位的各项具体财务制度。如针对现金使用情况可以制定《现金使用制度》、针对职工报销情况，可以制定有关本单位的《职工报销相关制度》，针对设备采购等，可以制定有关《设备采购等制度》等。[3]制度的制定必须尽量符合本单位实际情况，并且要具体细致，不能直接套用大范围或其他行业的会计制度，不允许有模糊的概念出现。在条件允许的情况下，要逐步增加对各个项目制度的制定和完善。

2.财务部门应该主动出击，采用多种形式促进单位员工对本单位财务制度的理解

财务制度制定出来，一方面需要财务部门严格按照财务制度去执行，另一方面需要单位各部门和个人去理解和支持。由于财务部门在执行财务制度过程中会涉及到全校各个部门及个人，如果得不到其他涉及到的部门或个人的理解或支持，在执行过程中将会遇到很多难题。而财务人员每次都逐个去解释，对财务部门人员的工作效率是个考验，带来的效果也不一定理想，可能会造成很多对财务部门的误会，这对财务部门今后工作的开展带来很大不利影响。财务部门可以在每项相关财务制度制定出来后，采取主动出击的方式，及时将每项新的财务制度公布在财务部们的相关网站，还可以采用讲座的形式，宣讲相关的财务制度，甚至可以采用组织有奖学习等形式，促进全校员工尽快对新财务制度的认识和理解，对有效推进高校内部会计控制产生较好的作用。

3.建立严格合理的会计人员岗位责任制

绿色高校财务部门应加强对岗位的需求设置。如果有可能，尽量设置总会计师，在总会计的领导下，开展高校财务部门的工作。财务部门其他人员岗位设置中必须遵循不相容职务相分离，但又能人尽其才的原则，不允许一人多岗的情况发生，尤其是会计记账人员不能同时担任出纳管理人员，经办人员不能与稽核人员同岗，对钱、账、物分别由不同岗位人员办理，对有些岗位，总会计师亲属关系人员应采取回避制度。对每项经济业务，在财务部同样必须分别由授权、签发、核准、执行和记录等的一个或多个独立岗位人员去执行。通过各个岗位的工作人员认真执行每项财务制度，严格把关，便于财务部门在内部会计控制中作用的发挥。[4]

4.加强财务部门工作人员素质的提高

财务工作人员作为本单位财务制度的宣传和执行者，自身必须具有较高业务素质和人文素质。如果财务工作人员自己对国家有关财经法规、单位的财经制度都不熟悉，也就谈不上如何更好的执行制度了。财务工作人员必须经常加强学习，了解国家最新财经法规和学校最新规章制度，适时动态的调整财务制度。同时，财务部门是学校的一个窗口，财务人员经常要和各部门及老师交往，财务人员在工作中表现出的人文素质很可能会影响到相关部门和人员对财务制度支持和理解的力度。

（三）高校工作人员对高校内部会计控制体系建设的作用

1.积极学习学校财务制度

绿色高校内部会计控制体系涉及的内容广泛，不仅依靠学校管理层、财务部门等相关主体，同时还需要高校内部其他各部门和员工的理解和支持。高校工作人员应积极学习本校有关财务制度，充分认识到财务制度在内部会计控制体系中的作用。只有对财务制度熟悉，才能更好理解内部会计控制体系中的每一各环节和相关工作人员的工作，才能坚持按照财务制度去办理业务，而不是利用个人的人情关系故意违背财务制度，给财务部门或管理层带来不便。

2.充分发挥对内部会计控制的监督作用

绿色高校内部会计控制的每各环节都需要得到监督，不仅需要管理层的监督，同样需要高校各部门工作人员的自由监督。高校工作人员可以针对平时发现的学校内部会计控制方面存在的问题，以书面或其他形式呈荐高校专门内部会计监督机构。也可以提出自己在其他学校或单位学习到或体会到的有利于更好地进行内部会计控制体系建设和监督的建议，充分发挥每各人在内部会计控制中的重要作用。

（注：本文系武夷学院青年学术支持计划项目：绿色高校内部会计控制体系研究，项目编号：xq0915）

[1]张文雪,杨文军,等.清华大学绿色教育体系构建与实践[J].环境教育,2009,(5).

[2]段凤伟,桑媛媛.创建绿色高校应加强环境道德教育[J].淮北煤炭师范学院学报,2006,(2).

[3]武夷学院财务处网站[OL].http://www.nptc.edu.cn/jg/cwk/.

[4]李连华.内部控制学[M].厦门大学出版社,2006,(8).