各国注册会计师考试制度比较

刘 成

（中南财经政法大学 会计学院，湖北 武汉 430060）

各国注册会计师考试制度比较

刘 成

（中南财经政法大学 会计学院，湖北 武汉 430060）

我国于1991年开始实施注册会计师全国统一考试制度，至今已成功举办19次考试，其间经历了一系列改革，使我国注册会计师考试制度越来越完善，选拔出许多优秀的注册会计师人才。随着我国企业走出去，需要更多具有国际视野、通晓国际惯例的注册会计师为之服务，而注册会计师的水平很大程度上受注册会计师考试制度的影响。本文在分析了先进国家的注册会计师考试制度的基础上，提出一些改进我国注册会计师考试制度的建议。

注册会计师考试制度；报考条件；考试内容

随着会计市场的开放，中国注册会计师要走向世界，得到别人的认可。而注册会计师考试制度的设计是否合理将直接影响到注册会计师的水平，进而影响中国注册会计师走出去的步伐。本文在对国外先进国家注册会计师考试制度比较的基础上，提出改进我国注册会计师考试制度的一些看法。

一﹑各国的注册会计师考试制度比较

由于各国的具体情况不同，考试制度也存在很大的差异。下面分别从报名条件、考试科目、合格要求及会员资格认定等来比较各国的考试制度。

（一）美国

从1917年开始，美国会计师协会（AICPA）开始提供统一会计师考试，以作为各州核发会计师执照的评量工具。经过一系列改革，美国现行注册会计师考试制度已十分成熟。现行CPA考试报名资格依照报考的州不同，而有不同的资格限制，因为美国每一个州都有自己的规定。但有一个共同点，就是考生要有会计、商法、经济学等相应学科的学分，且需要有一定的实践经验。从2000年起，大部分州将考生报考学分的要求从120分提高到150分（相当于研究生水平）。现在考试科目为审计、财务会计报告、法规、商业环境。从2003年起使用计算机进行测试，一年按照四个季度分为四个考试窗口开放考试，每年除了3、6、9、12月不能考试外，其他的每个月每天都可以考试，但考生不可在同一个考试窗口重考同一科目，需等到下一个考试窗口，即同一科目每人每年可考4次，所有科目应在18个月内考完（也就是共有6次考试机会），通过全部考试并取得不少于80小时的实践经验，即可成为AICPA会员。

（二）德国

目前，德国法定审计协会（WPK）组织的考试最具有代表性，WPK考试的报名条件包括教育要求与实践经验要求。对于教育要求，报名者要具备大学学历，鼓励具备工商管理学位（会计）或法律专业学位的人士报名。如果考生没有大学学历，则要求在法定审计师事务所有至少10年的审计工作经历，或者在公共会计师事务所或担任税务顾问有至少5年的经历。 对于实践经验要求，考生要具备不少于3年的执业经验。其中考生至少有2年以上参加财务报表审计工作的实践经验，同时还应具备完成法定审计后撰写审计报告的能力。另外还应有至少1年的工作经验。

法定审计师的考试包含笔试和面试两部分。笔试考试包括7科试卷：审计、企业估价和职业规则（一），审计、企业估价和职业规则（二），企业管理和经济学（一），企业管理和经济学（二），税法（一），税法（二），公司法。《德国注册会计师考试法》规定，如果部分考试科目未通过，可连续参加考试，但如果失败3次，则不能再参加考试。在参加笔试后，如果考生取得合格成绩，则可以参加面试。面试的知识范围与笔试基本相同，但增加了关于《职业法》的考试内容，最终根据笔试和面试的成绩决定考生是否通过，在通常情况下，笔试成绩占60%，面试占40%。由于严格的资格限制，申请者一般要在35岁左右才能成为合格的法定审计师。

（三）英国

在英国，注册会计师考试由皇家特许的三家注册会计师协会举行。这里主要介绍英格兰及威尔士特许注册会计师协会（ICAEW）组织的注册会计师考试。英格兰及威尔士特许注册会计师协会（ICAEW）成立于1880年，从1882年7月开始实行考试制度。现行考试制度规定报考人员应具备高中以上毕业的学历，同时，报考人员一般应与ICAEW会员的事务所签订一份为期3年的培训协议后方可参加考试，由该事务所支付工资及相关的考试费用。如未与事务所签订培训协议，只能先参加职业级考试再参加高级考试。且在参加高级考试前必须再与事务所签订培训协议。考试分两个层次，第一层次为职业级考试，第二层次为高级考试。职业级考试共有6个科目：会计、企业财务、审计与鉴证、财务报告、企业管理、税法。每科考试的时间为3小时，另外还要通过法律方面的评估，每年4次考试。高级考试有3个科目，其中两门为高级技术胜任能力测试（均为综合性试卷，内容涵盖较宽），另外一门为高级案例分析（试卷为开卷考试），前两个科目的试卷考试时间为3.5小时，高级案例分析为4小时，每年两次考试。考生应在3年内的6次考试中通过全部考试科目。考生通过职业级考试后，将发给职业会计证书。通过高级考试并完成3年培训计划后，将取得特许会计师证书，并成为ICAEW的会员。

（四）日本

日本注册会计师考试于1948年第一次举行。现阶段日本注册会计师考试分三阶段考试。第一阶段考试对报名者不做年龄和学历的限制，考试科目包括国语、外语、数学和论文。有3种可以免试的情况：大学毕业生、修完大学一般基础课程的“高等职业学校”毕业者、在司法考试和不动产鉴定师第一次考试中的合格者。通过或免于第一阶段考试的人员可参加第二阶段的考试。第二阶段考试的目的是判断是否具有注册会计师的专门知识。考试科目包括簿记、财务报表理论、审计学、成本计算、商法、经营学。在大学任教教授或副教授3年以上及获得博士学位者、司法考试第二次合格者、不动产鉴定师考试第二次合格者，可免试相关科目。第二次考试合格后从事一年的实务或者辅助注册会计师业务2年以上者可参加第三次考试。第三次考试是为判断是否具有注册会计师必要的高层次专业应用能力。考试科目有：财务分析，财务审计和其它有关实务、论文。三次考试合格，具有一定实践经验并经注册会计师审查委员会审查通过，即可注册登记为注册会计师。

第一阶段考试形式为笔试，每年3月份举行一次；第二阶段考试形式为笔试，每年7月份举行一次；第三阶段第三阶段考试形式为笔试和口试两部分，每年举行两次。

二、对我国注册会计师考试制度的借鉴

我国现在的注册会计师考试分为两个阶段：专业阶段和综合阶段。考试科目为6+1，但是和其他各国比较起来，还有一些地方有待完善。

（一）应适当提高注册会计师考试报名条件。我国现行的注册会计师考试报名条件偏低，只要具有大专以上学历或具有会计或相关专业中级以上技术职称者均可报名参加考试，而国外先进国家大多要求具备大学学历或修满会计相关学科学分。由于我国注册会计师报名资格限定不严使得许多非会计相关专业的人参与考试,而这些非会计专业人员通过几个月时间对考试教材的学习和辅导资料的练习，就可以参加考试甚至通过考试。但这些考生并未掌握扎实的会计专业基础，而且缺乏相应的执业能力。审计是个很需要职业判断的职业，非会计人员不可能在对几本考试教材的学习后就能很快形成职业判断的。因此，笔者认为应提高报名条件，要求修满会计、税务、经济法等相应学科的学分后才能报名参加考试。

（二）应拓宽考试内容，增加考试次数。2009年注册会计师考试制度改革后，注册会计师考试由以前的一个阶段分为两个阶段，考试科目也由以前的5门增加为6+1。第一阶段考试科目有6门，在以前5门的基础上增加了一门公司战略与风险管理。第二阶段设了一门职业能力综合测试。这次改革较之以前确实有很大改进，但较之国外先进国家，考试涉及的内容仍然不够全面。当前企业对事务所的专业服务需求正超出传统的财务报表审计服务，事务所要能够提供多元化服务。这就要求注册会计师必须通晓会计、审计、财务管理、企业管理、国际贸易、法律、税收、财政、金融等多方面的知识。除此之外，合格的注册会计师还应具备良好的沟通能力，较好的写作能力及良好的外语水平以满足执业的需要。所以笔者认为，第一阶段作为专业知识考核，应该再加入一些金融及管理类的科目。现行考试制度规定考生通过第一阶段的全部考试科目后就可以参加第二阶段的考试。虽然《考试制度改革方案》中建议考生在具有一定实务工作经验基础上参加第二阶段考试，但没有对实践经验有强制要求。这依然不能解决一些考生成为注册会计师后缺乏实际解决问题的能力的状况。笔者建议在通过第一阶段的考试后，并有2年的相关工作经验才能参加第二阶段的考试。由于考试内容的增加，难度也相应有所增加，在保证质量的前提下为了满足我国对注册会计师的需求，可适当增加每年注册会计师考试次数。

（三）应丰富考试形式。目前考试形式为笔试闭卷，题型多为选择题、计算题或综合题，很少有案例分析，因此理论性比较强，不能体现应试者的职业判断能力，许多考生靠死记硬背也能通过考试，这就造成了在实际工作中谈理论往往是一套一套，谈实务就哑口无言，灵活性不够。在报考的人员中有相当一部分考生仅为了获得考试合格证书，提高自身的 “含金量”。我国从1991年考试全国统一注册会计师考试，现有注册会计师15万多，但执业人员只有8万多。所以笔者认为题型设置应更具有针对性，使得通过考试选拨出来的人都是准备到事务所执业的人员，出题方面适当增加一些只有具备一定实践经验才能解答的题目，这样可以促使应试者先去实习一段时间再参加考试。在考试方式上也可有些改变，比如学习美国采用计算机技术，可以提高考试的效率与科学性，同时也可以节约成本。每年考试报名人数与实际考试人数都有一定差距，有许多考生到考试那一刻就放弃了，这样造成了许多试卷的浪费，采用机试就可以避免这类情况发生。

（注：本文系湖北省会计学会2009~2010年度会计科研课题“我国注册会计师考试制度改革研究”阶段性成果，课题编号：HBKJ200815）

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