施工企业如何做好内控工作

卜新玉

（安徽路桥路面工程有限责任公司 安徽 合肥 230031）

内部控制是在企业董事会、管理阶层及其他人员影响下制定的为保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而对企业内部业务进行自我约束、检查和改进的一个系统，它贯穿于活动的全过程，包括控制环境、控制活动、信息沟通、风险评估等。随着国内外市场一体化进程的加快，建筑市场竞争日趋激烈，我国建筑施工企业面临着诸多风险和挑战。施工企业要进一步谋生存求发展，增强自身经济效益和竞争力，就势必要加强企业内部控制，建立完善的内部控制体系，不断进行技术创新和管理创新，同时完善治理结构，规范权力运行，强化监督约束，以确保施工企业持续、稳定的发展。如何加强内部控制建设已成为我国施工企业的一项重要课题。

一、施工企业行业特性

施工企业是指从事土木工程、建筑工程、线路管道设备安装工程、装修工程的新建、扩建、改建等施工活动的企业。与其他产品相比，施工企业产品，即建筑产品具有体积庞大、复杂多样、整体难分、不易移动等特点，建筑产品特点决定了施工企业行业的特性。施工企业行业特性主要包括：一是生产周期长，施工企业一般承接的项目都比较大，项目工艺的复杂性和工序的繁琐性等导致了施工项目生产周期较长，一般难以在一个年度内完成，大都是跨年度的；二是流动性与分散性，施工企业的施工队伍往往会在不同项目、不同建设地区辗转流动，一个项目完工后就会转移到下一个项目，且大多数施工项目都分散在不同的地方，具有很大的分散性；三是生产的非重复性，由于建筑产品种类繁多，功能和要求各异，每一件产品都要根据用户的需求进行设计和施工，即使是标准化设计，也会因材料、施工组织或施工方法等的不同而不同，即施工企业产品具有单件性生产的特点；四是露天作业，施工企业产品具有体积庞大的特点，其作业一般在露天进行，只有少数构建或部分装修在室内，受自然气候环境影响较大；五是机械化和自动化水平低，相对于一般工业企业，施工企业机械化和自动化进展速度缓慢，不少工序仍以手工作业为主，需要大量的劳动力进行手工操作，属于劳动密集型产业。

二、施工企业内部控制存在的主要问题

1、控制环境方面存在的问题

施工企业内部控制环境方面的问题主要表现在三个方面：法人治理结构、人力资源管理以及组织形式和机构设置等方面。施工企业法人治理结构仍不够完善，虽然近年来我国施工企业在法人治理结构方面取得了一定的进展，但总体上法人治理结构比较混乱，虽然建立了股东会、董事会、监事会，但这三套人马大多存在相互兼职现象，违背了相互监督的要求，存在一言堂现象，法人治理结构有形无实，流于形式。施工企业人力资源管理发展滞后，许多企业在员工岗位培训方面没有形成完善的制度，例如项目经理需掌握财务、技术、材料、劳动力供应等专业知识，但从目前的实际情况来看，项目经理综合能力素质仍为达到其岗位的实际要求，同时施工项目的技术负责人、预算人员、安全人员等也存在类似的缺陷。施工企业组织形式和机构设置不合理，施工企业大多实行项目管理体制，按照项目所需来组建施工队伍，等项目结束后，人员再回到相应的部门，但由于施工企业人力资源缺乏，实际中项目班组的组建往往缺乏足够的项目经理和项目管理人员等，导致项目管理的作用无法真正发挥。

2、风险管理方面存在的问题

一是项目风险评价机制不完善，目前许多施工企业的项目风险评价机制依旧不够完善，有的甚至根本没有，对于业主信誉、资金来源、勘查设计、工期要求、质量要求等评估不够全面，结果很可能导致施工企业要承揽巨额亏损；二是尚未建立有效的价格风险评价机制，目前建筑施工行业恶意竞争过于激烈，“低价中标”的游戏规则会大大增加施工企业的价格风险，为争取中标，不惜压低标价的现象仍屡见不鲜；三是风险防范机制不健全，许多施工企业对潜在的市场风险、产品风险和财务风险等认识不足，没有正确估计和认识盲目扩张的管理覆盖和资源配置问题，对资金枯竭、贷款与日俱增、偿债风险等财务危机麻木不仁，大大增加企业经营风险。

3、内部监督控制方面存在的问题

目前我国施工企业内部控制制度仍不够完善，没有形成一个完整的内部控制体系，缺乏专门的内部控制机构，各职能部门内控工作相互独立，缺乏深入的协调配合与沟通，难以发挥有效的控制作用，如市场开发部仅考虑项目承揽问题，较少考虑项目资金状况、工程进度和质量等问题，且缺乏有效的责任追究制度，对于违规违纪行为的责任人不能进行有效处罚，损害企业利益，同时内部控制中有法不依、有章不循的现象普遍存在，长官意志大于制度的现象比较普遍。同时，大多数施工企业内部审计多以合规性和事后检查为主，没有进行经常性的监督检查，不能及时发现和修改内部控制制度上的缺陷，没有起到真正的内部监督作用，达不到应有的内控效果。

4、信息沟通方面存在的问题

当前我国施工企业信息化管理水平较低，存在明显的局限与不足：一是信息失真现象较为严重，由于施工企业生产流动性较大，分散程度高，信息处理技术落后，传递不畅等，导致企业各项目部与总部、各管理部门之间的信息传递与沟通较为困难，信息失真现象比较严重；二是信息化效益低，施工企业的流动性和分散性等特点决定了企业资源难以得到有效共享，信息数据库建立程度低，无明显效益；三是企业重视不够，观念更新滞后，大多数施工企业以粗放式经营为主，对信息化建设的必要性认识不足，缺乏信息系统的支持，管理者和员工在内控工作中的任务和责任不明确。

三、加强施工企业内控工作的对策和建议

1、健全施工企业内部控制环境

针对当前施工企业内部控制环境存在的主要问题，其内部控制环境的完善主要可以从以下几方面入手：一是完善法人治理结构，包括改进董事会人员构成，保证董事会成员的独立性，强化董事会职能，在董事会下设专家委员会，监督和客观评价企业经营管理人员，这将有利于建立激励机制，同时对监事会的组成、地位、职权等作出明确规定和说明；二是提高企业人力资源管理水平，包括建立严格的招聘程序、制定员工工作规范、定期对员工进行培训和考核、加强奖惩力度等，通过强化企业人力资源管理来调动员工的积极性、主动性和创造性，建立考核机制，科学评价员工，对公司现有职位进行明确定位，对岗位职责和要求明确说明，科学合理评价员工绩效；三是采用“公司—项目部”的二级扁平化管理模式，优化施工企业项目机构设置。

2、加强施工企业风险管理和控制

施工企业应树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、识别、评估、报告等措施对企业风险进行全面管理和控制。首先，关注施工企业内外部风险因素，包括企业组织结构、经营方式、营运安全、研究开发、技术投入和信息技术运用等因素。其次，做好施工企业财务风险评估工作，通过对财务指标的监控，定期对企业各项经营活动是否符合控制标准作出评价，分析财务风险成因有关的指标变量及异常数据，确定财务风险控制点，达到预测和警示风险的目标，包括筹资风险评估，合理安排企业筹资结构，对筹资金额、筹资成本和偿还计划等做好事先评估、事中监督和事后考核工作；投资风险评估，对施工项目的可行性进行深入分析，并确定项目资金大小的审批权限，对投资过程可能出现的风险因素制定应对方案；信用风险评估和合同风险评估，完善企业客户信用评估指标体系，规定客户信用审批程序。再次，强化施工企业财务核算和资金统筹管理职能，统一资金管理，集中会计核算，实行统一调度管理，加强企业预算管理和成本控制，强化企业资金调控力度，形成规模效应，在施工企业业务控制活动方面，应加强企业各职能部门的协调，加强企业预算编制和执行，注重投标决策与报价工作，慎重选择分包商，加强施工现场管理工作等。

3、强化施工企业内部审计监督工作

为保证施工企业内控工作的有效运行，势必要对内控工作进行监督。加强施工企业内部审计监督工作对于健全内部控制具有十分重要的意义，其主要可以从以下几方面入手：一是科学设置内部审计机构，确保内部审计机构应能独立行使对内控工作的监督权力，且具备监督评价内控活动相应的权威性，与其他职能机构相互配合、相互促进；二是适时转变内部审计职能，内部审计人员的工作不应局限于监督职能，同时还应参与内控工作制度和程序的制定，评价内部控制体系设计的合理性，进一步帮助健全施工企业内部控制体系；三是提高内部审计人员综合能力素质，内部审计人员应同时具备财务基础、管理及法律等相关知识，因此施工企业应针对当前审计人员知识能力缺口，制定合理的培训方案，不断完善内部审计人员知识结构。

4、加强施工企业信息管理

良好的信息与沟通系统是保证内部控制顺利实施的必要条件。施工企业应建立信息管理系统，优化信息结构，提高项目信息化管理水平。一方面，施工企业应充分利用信息技术手段，建立高效的内部控制信息系统，加强信息在各部门之间的传递与沟通，通过信息交流使企业各部门能及时、准确了解施工项目信息、管理信息，确保信息的真实性和有效性，提高企业决策科学性；另一方面，强化施工企业与外部相关部门的沟通力度，完善预警机制以便及时纠正企业错误信息，进一步完善内部控制体系。

总之，施工企业要进一步谋生存求发展，提高自身经济效益和竞争力，就势必要加强企业内部控制，建立完善的内部控制体系，不断进行技术创新和管理创新，完善治理结构，规范权力运行，强化监督约束和信息沟通，以确保施工企业持续、稳定的发展。

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