会计工作中风险的控制方法

■顾 杰 信阳市南湾水库管理局

一、风险类型

会计风险在目前的业界认识主要从会计信息的使用者角度切入的。会计风险本质上是一种可能性，是使用会计信息的决策者又有信息的错而导致其决策错误的可能性，而会计信息的错误主要是由于会计人员的会计报表出现错误造成的。目前的会计报表错误主要有以下几种：1.制度性错报。该种会计报表的错报引起的主要原因是会计在进行计量、确认以及方法的选择性上出现多面性导致的。2.技术性错报。该种问题出现的原因是会计人员的工作责任心差且业务素养不合格导致，技术性错报实质也是过失性错报，是由于判断失误以及计算失误导致。3.舞弊性错报。该种会计报表的错报主要为认为采取欺骗手段对会计报表进行处理，因此产生的错报问题。而会计风险同上述三种错报类型相对应。

1.制度性会计风险。会计环境的不稳定以及人们对环境认识的不足导致了制度性会计风险的产生。该种风险才产生源头即多变的会计环境，以及同该种环境相匹配的确认方法以及计量方式的多变性、可选性。但是对于企业的各种交易以及事项，再多的政策选择也不能如实反应出其原本的情况，因此在这样多变的环境下，用户的实际期望同会计信息的结果是存在一定差距的。因此用户期望会随着环境的改变而发生变化，同时也会受到用户的个人素养以及偏好的影响而出现差异。从专业的角度分析，制度性会计错报是一种常见现象，在会计信息的提供中，风险只能控制，是无法避免的。

2.技术性的会计风险。技术性会计风险主要发生的原因是会计人员在计量、确认以及报告时出现了会计制度准则的理解偏差或者是操作失误，该种风险主要受到了从业人员的业务水平限制，并且风险的产生或者隐患的出现往往都是无意的。若是会计人员不能具备其职业岗位需要的专业素养，并且缺乏相应的工作能力和工作经验，但是却仍旧从事相关事务的活动，那么该行为能够被认定为欺诈。

3.舞弊性的会计风险。舞弊性会计风险产生的愿因是会计信息能够对利益以及资源分配造成很大的影响。在经济制度以及会计准则下，会计信息表现出的不仅仅是数字，同时也表现了数字对应的经经济利益，所以，会计信息是同经济后果绑定的。经济后果主要是针对经济活动参与者的行为尤其是决策造成影响，同时会对做出报告的公司自身造成一定的影响，这种影响有可能是有益的，有可能是无益的，因此公司需要对其自身的报告做出一定的修饰再发布，以获得良好的社会评价。

二、控制的有效措施

1.从治理结构上进行完善。内部控制的主要作用可以一定程度上保证企业内部风险程度予以降低，但是若是单纯依靠这种方式不能完全摒除风险，尤其是由于管理层造成的会计风险。针对风险应当从根本上寻求出路，即通过合理的治理予以控制，打造出一个良好的内控环境，保证会计风险控制工作的顺利开展。通过实际分析可以看出会计风险主要是由代理活动造成的利益冲突产生，针对舞弊性的会计风险，可以从代理活动方面入手，通过针对性安排，使得公司的活动行为总体符合股东利益。我国的市场经济建设相对世界其他发达国家起步晚一些，配套的法律法规不健全，因此治理能能依赖于公司内部。所以，相关治理结构的安排需要以独立的董事会为基础，保证其独立于经理层，且需要相应的制度予以配套。第二则要保证公司的监督职能机构能够发挥相应的作用，监事会具有独立性能够发挥其监督作用。最后则是保证公司具有完善的内部监督机制，尤其将内部审计工作提升到治理高度。

2.内部控制的建立健全。公司作为风险管理控制的大环境，其是由各个内控环节组成，即内部控制为小环境。换言之，公司风险控制工作的顺利推进需要借助于内部控制。作为风险预防的第一步，若是内部控制出现漏洞，会计风险的出现将是不可避免的。

3.内部审计监督以及外部审计监督的加强。在实质工作中内部控制有可能会出现无效的状态，因此企业内部环境的构建十分重要，尤其是需要对内部监督环境进行完善，通过建立起有效的监督体制，对监事会以及审计部门的关系予以细条，见内部审计同治理工作相互结合，才能真正保证会计信息的有效性真实性。注会审计工作是公司外部治理环境的重要组成，其审计的质量直接影响到公司对会计风险预防和控制效果。因此对人员素质的提高是防范审计失效的重要保证，通过对会计市场需求的扩大以及对会计组织结构的改善、民事赔偿责任的加大等方面着手都能有效提高审计质量。

4.加强会计职业职业道德教育。会计职业具有双重责任，它首先代表企业，其次还代表所有者。受企业契约关系约束，会计人员通常受管理层直接委托，而受所有者间接委托。因此，会计拥有与被代理人的一方合谋损害代理人另一方利益的便利条件。会计人员与管理层合谋损害所有者利益是会计舞弊的常态。受产权制度制约，在目前还无法改变会计契约关系，如推行企业会计委派制的情况下，控制会计舞弊风险。制度即内部控制，道德即企业文化。企业文化是被企业全体员工认同的理念、信仰、价值观和行为准则，企业文化是推动内部控制和会计风险管理的不竭动力。

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