浅析企业目标成本法

■孟繁璋 菏泽金鼎置业有限公司

目标成本法是一种全过程、全方位、全人员的成本管理方法。全过程是指供应链产品从生产到售后服务的一切活动，包括供应商、制造商、分销商在内的各个环节；全方位是指从生产过程管理到后勤保障、质量控制、企业战略、员工培训、财务监督等企业内部各职能部门各方面的工作以及企业竞争环境的评估、内外部价值链、供应链管理、知识管理等；全人员是指从高层经理人员到中层管理人员、基层服务人员、一线生产员工。目标成本法在作业成本法的基础上来考察作业的效率、人员的业绩、产品的成本，弄清楚每一项资源的来龙去脉，每一项作业对整体目标的贡献。总之，传统成本法局限于事后的成本反映，而没有对成本形成的全过程进行监控；作业成本法局限于对现有作业的成本监控，没有将供应链的作业环节与客户的需求紧密结合。而目标成本法则保证供应链成员企业的产品以特定的功能、成本及质量生产，然后以特定的价格销售，并获得令人满意的利润。

什么是目标成本法？简言之，目标成本法就是先设定销售价格和目标利润，然后倒挤出目标成本。用公式表示：目标成本＝售价-利润。目标成本法的目的是在产品生命周期的研发及设计（RD&E）阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程降低成本，也就是说，目标成本法是在做好市场调查的基础上，根据市场价格和企业生产、管理状况测算企业能否达到所要求利润的产品成本。这一过程，实际是对企业预投产品的成本检验，如果能达到预期成本，则可进行投产；否则，应放弃对投产产品的选择。从这一方面看，目标成本法还是企业对投资方案的一种选择方法。

目标成本法的作用在于激发和整合成员企业的努力，以连续提升供应链的成本竞争力。将上述公式变形可得：目标成本+利润＝售价，从中可以看出，基于作业成本管理的目标成本法实质上是以成本加成定价法的方式运作，供应链成员企业之间的价格由去除浪费后的完成供应链作业活动的成本加市场利润构成。这种定价方法促使供应链成员企业剔除基于自身利益的无效作业活动。诚然，供应链成员企业通过“利益共享”获得的利益必须足以使它们致力于供应链关系的完善与发展，而不为优化局部成本的力量所左右。作业成本管理，在于优化作业动因。作业动因是指作业贡献于最终产品的方式与原因，是表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业，它反映了产品消耗作业的情况。统计学中有动素研究，也就是要完成一项任务，需要多少必须经过的动作要素来完成。动素与作业动因具有很多相似之处，两者都是研究要完成一项工作需要多少必经的作业程序。两者研究与科技水平息息相关，比如会计记账，采用手工会计记账，需要由多人根据岗位职责来分别处理，记账时需要根据凭证登记纸质账簿→对账（账账核对）→结账，工作程序比较复杂，工作量大；采用会计电算化后，记账可以由一人完成，记账人员只要根据审核无误的电子凭证，轻点一下鼠标，微机自动完成对账（账账核对），会计记账也同样如此。科技进步，省略了繁琐的操作，提高了工作效率。作业动因和动素的研究目的也是如此，通过删除不必要的作业动因，减少作业成本，提高效率和企业获利水平。

目标成本法的上述思路非常适合房地产开发企业，这是因为：

（1）房地产开发企业一般都是项目公司，即针对特定项目成立公司，项目完成后，公司撤离。项目公司的企业目标指向单一明确

（2）房地产开发流程决定了目标成本法适合做为房地产开发企业的成本管理方式。根据我国当前的法律、法规、规章，房地产建设项目的行政许可程序一般共分六个阶段：①选址定点；②规划总图审查及确定规划；③初步设计及施工图审查；④规划报建图审查；⑤施工报建；⑥建设工程竣工综合验收备案。在选址定点阶段，第一项工作是计委审查可行性研究报告和项目立项。房地产开发企业在编制可行性研究报告之前，通常会委托专业咨询公司对项目所在地进行市场调查，内容涵盖项目所在地的自然环境、经济环境等各方面；在进行市调的基础上，做环境评估报告，然后对项目的可行性要做出预测。可行性预测会根据项目测算时的市场情况等测算项目的收入、成本费用，从而测算项目的目标利润。如果目标利润能达到投资者所要求的投资回报率，投资者才会对该项目进行投资，否则，该项目并不可行。因此，从这一方面看，目标成本法已经在房地产项目立项中实际运用。

既然房地产开发企业适合采用目标成本法，具体应用中，需要注意哪些方面？前面提到，在房地产项目可行性研究报告中，目标成本和目标利润已经付诸测定，房地产开发企业应根据可行性研究报告细化成本构成，形成成本控制目标，并付诸实施。目标成本法的实施需要根据房地产开发的具体流程来控制，大体可以分为以下几个方面：

1.设计阶段

根据目标成本优化设计方案，设计方案主要涉及户型、用材、功能等。成本规划活动目标分解到设计部，各设计部就可以从事产品价值和价值工程分析。根据产品规划书，设计出产品原型。结合原型，把成本降低的目标分解到各个商品房组成部分上。在分析各部分是否能满足性能的基础上，运用价值工程降低成本。如果成本的降低能够达到目标成本的要求，就可以转入基本设计阶段，否则还需要运用价值工程重新加以调整，以达到要求。进入基本设计阶段，运用同样的方法，挤压成本，转入详细设计，最后进入工序设计。整个设计阶段是目标成本确定阶段，需要组合设计、施工、预算、采购、管理、财务等部门人员组成超部门团队，利用价值工程寻求最佳产品设计组合，这一过程类似企业全面预算管理中预算指标的制订。在目标成本法下，设计阶段是整个目标成本确定的核心阶段，目标成本确定后，整个项目的成本控制也就有了控制和实施的依据。目标成本应包涵税收成本。

2.施工阶段

房地产企业的施工一般采用工程出包方式，在出包工程中，房地产企业应按照企业内控制度建立适合企业自身的内控管理模式。出包工程需要招投标的，要根据目标成本，按照招投标法及企业内控制度要求制订措施，对实施过程实行评估，对超过目标成本的，要分析原因，找出解决的方法和对策；对甲方供料，要根据目标成本制订采购价格、质量、数量、验收等控制方法，对价格波动较大的，要找出适合的对策。合同签订、工程进度管理、日常经营管理、企业筹融资等都应围绕目标成本这根主线展开工作，确保目标成本的实现。

3.销售阶段

销售阶段是目标收入实现的过程，销售收入控制要按照目标收入要求，在降低销售费用的前提下，力争实现较高收入。在执行目标收入时，要明确目标收入是最低的销售要求，在市场条件较好的情况下，目标收入越多，越有利于目标利润的实现。

4.竣工验收阶段

竣工验收阶段要根据目标计划及实施结果做出分析。对超支要找出原因，落实责任；对节约，要总结经验，做出表彰。

目标成本法实施中需经过两个阶段，一是制订阶段，二是控制评价阶段。在制订阶段，要根据房地产开发所涉项目分阶段（房地产项目分片开发）编制目标成本，编制目标成本时，要分析目标环境，目前的管理状况，拟采取达到目标的方法，根据房地产项目成本要素逐项逐条论证，所论证的项目都必须具备可操作性，否则，就不应做为目标成本中的要素来反映；最后形成目标成本编制表，目标成本编制表是对整个目标成本分析论证的结果。目标成本编制表表头如下所示：

目标成本编制表

形成目标成本后，需编制目标成本控制评估表，如下：

目标成本控制表

根据目标成本控制评价分析表，全程对房地产项目实施成本管理和控制，并做为员工奖惩兑现的依据，充分调动全体员工的主观能动性。

总之，目标成本法做为一种当代先进的管理理念，突出了市场的引导作用，用市场来决定房地产开发项目的可取性，具有前瞻、务实及可操作性。房地产企业只有把握住了市场方向，建造适合市场需求的商品房，才能取得良好的经济效益。