注册会计师行业监管问题研究

王陈陈

（绥化学院经济管理学院，黑龙江绥化152000）

注册会计师行业监管问题研究

王陈陈

（绥化学院经济管理学院，黑龙江绥化152000）

注册会计师是维护市场经济秩序、确保社会经济活动有序进行的主要力量，也被人们称之为经济警察。但是近几年我国出现了许多会计造假案件，这些案件严重的影响了我国注册会计师行业的公信力。因此，经济警察也需要有规章制度和法律进行约束。本文将针对注册会计师行业的监管问题，对我国注册会计师行业的监管现状进行相关的分析研究。

注册会计师；监管；政府；研究

1　注册会计师行业监管问题研究的意义

注册会计师行业监管是随着行业的产生而出现的，我们从宏观和微观两个角度来进行说明，从宏观的角度讲，注册会计师是市场经济运行中的一个重要的组成部分，尤其是在资本市场运行中，它更是基础性的环节。注册会计师的任务就是为经济实体的活动提供类似中介性质的服务，注册会计师不仅是会计信息质量的主要鉴证者，还是市场经济秩序关键性的维护者，经济警察的名称也由此而来。

从微观的角度讲，注册会计师是企业中的军师，它是提高企业经营管理水平的关键性指引者，注册会计师凭借着智力方面的优势以及全覆盖的服务网络，为企业的客户提供咨询服务，帮助客户提高经济效益和市场竞争力，从而促进企业健康有序的经营。

2　我国注册会计师行业监管研究现状

王宁静教授就曾在加强注册会计师行业监管的若干思考中进行了分析，由于注册会计师行业的整体发展时间较短，而且我国的注册会计师行业的建设与发展当中仍然存在着一些问题，不管是在注册会计师队伍的素质方面还是其执业规范方面，都与现实的市场经济发展以及政府的期望方面存在着较为明显的差距，这些差距的出现，就在潜意识当中促使着政府的有关部门要及时加强对注册会计师行业的监管力度。金莲淑教授也在会计师事务所违规低价承揽审计业务当中总结，她认为注册会计师行业的法制建设路途较为坎坷艰难，我们要加大执法的力度，从而不断净化执业的环境，而会计师事务所想要真正的做到长远发展，就要把审计质量放在首要位置，而对于监管部门来说，我国的大型国有企业的审计质量要成为监管的重点。

3　注册会计师行业监管的理论基础

3.1会计信息的供给与需求

第一，对于会计信息的供给主要有以下几种方式：一是提供会计信息的形式，会计信息的提供形式有两种，一种是表内，一种是表外，因为财务报表的格式是基本固定的，所以用数字来反映特点，就决定了信息的局限性。二是提供会计信息的方法。这种方法分为自愿形式和强制形式，自愿提供的会计信息一般都是对企业发展有利的，但是强制性提供是指政府企业必须要提供的信息。三是提供会计信息的时间。因为我国的会计期末同年度报告公布的时间间隔较长，这种情况是不符合会计处理的及时性原则的。

第二，会计信息的需求。对于会计信息的需求，主要包括以下几种：一是投资者。二是债权人。债权人是最关心企业偿债能力的。三是政府部门。因为它从某种程度上说是国有企业的所有者。四是企业的管理部门。五是金融机构。金融机构需要及时获取会计信息，从而分析贷款本息回收风险。六是其他相关的信息需求者。这类需求者包括与之相关的企业、顾客、社会中介以及社会公众等。

3.2影响注册会计师供求的因素

第一，影响需求的因素。一是企业自身的管理结构，如果企业处于完善的企业管理结构下，股东是有着很大的权利去选择注册会计师的。但是如果企业管理结构不完善时，这时管理者就有可能会操控对注册会计师的选择权，因此有很多时候出具的审计报告都满足不了股东的需求，这些审计报告都是符合管理者需求的。二是事务所执业质量与信誉问题。三是审计的费用。

第二，影响供给的因素。一是事务所的成本费用。二是事务所的生产投入。因为注册会计师属于劳动智力密集型的行业，如果投入的劳动和智力变多的话，那么所承揽的业务也就会非常多，从而获取巨大的收益，反之则减少。三是事务所的行业风险，审计职业的一个天然属性就是行业风险，而事务所的执业行为我们可以将其归纳为报酬和风险的组合形式。也就是说在保持审计质量和检查力度相同的情况下，事务所可以提供改变对审计风险的态度来改变收益的水平。

4　我国注册会计师行业存在的问题

4.1独

立审计制度的局限性

独立审计是市场经济条件下的自由性职业，它是以客户为中心，以市场为导向，按照市场经济的规律实行优胜劣汰。企业的所有者聘请注册会计师对经营者所提供的会计信息进行相应的审计，其实这是新建立的一种委托代理的关系。这种关系中的三方分别是所有者、经营者和注册会计师，在这种情况下，注册会计师的主要职责就是受所有者委托来审计企业经营管理层的业绩。注册会计师的审计报告是提供给股东的，但是付费的却不是股东。审计报告也提供给企业的经营者，所以我们会发现这样一种现象，出钱的与消费的不是一体的，虽然是这样，但是这两个主体之间还是存在着较大的利益冲突。

4.2注册会计师执业问题

第一，执业的质量较低。目前我国有很多的事务所和注册会计师，他们的综合素质都比较低，经常会出现一些恶性的竞争事件，甚至有些会计师事务所，你只要给我钱，我这边什么样的报告都能够出现，如此循环导致行业执业的质量大打折扣。

第二，社会公信力降低。现阶段我国对会计师事务所的违法违纪行为的处理也只是停留在经济处罚方面。对其监督也很弱，根本就起不到震慑作用，从而导致大量的事务所在经济利益面前选择了违法操作，这种情况的出现使得我国的会计师事务所逐渐面临着信任方面的的危机。

第三，人才缺乏。这里所说的人才指的是复合型的人才。现阶段我国的注册会计师有大学以上学历的不到总数的30%，而且还有大批的注册会计师是靠关系等手段才进入到注册会计师这一行业当中的。从目前的注册会计师来看，年龄、知识结构相对比较老化。而且观念转变的速度也非常慢，许多注册会计师知识结构老旧。目前我们需要的是能够跟上时代发展步伐的、可以熟练运用计算机等科学设备的、熟悉国际会计准则以及国际惯例的、能为顾客提供不同种类惯例咨询业务的复合型人才。

第四，事务所的整体规模较小。目前我国事务所数量是比较多的，但是细分析我们会发现大多数的事务所规模都非常小，因为我国对于注册会计师行业没有严格的市场准入制度，只要你符合公司法和注册会计师法的相关规定，你就可以开创事务所，这也是我国事务所如此众多的原因之一。

5　我国注册会计师行业监管现状

5.1注册会计师行业监管的内容

第一，对注册会计师协会的管理。这一管理主要包括注册会计师协会的设立，对注册会计师协会日常自律性行为的管理以及对注册会计师协会相关业务的指导管理等。第二，对注册会计师事务所的管理。这一管理主要包括事务所的设立审批，对事务所执业质量的检查以及对违法的事务所进行相关处罚等。第三，对注册会计师的管理。这一管理主要包括对注册会计师的考试和注册，加入注册会计师协会、注册会计师的后续教育以及管理等。

5.2注册会计师行业行政监管权的分配

第一，注册会计师协会。它主要的作用是服务、监督、管理。审批、管理和服务、组织考试资格认证、监督注册会计师会员的执业质量、注册会计师的职业道德，维护社会的公众利益和注册会计师会员的合法权益，从而促进行业的发展。

第二，财政部门。财政部门是依法对社会审计行业进行指导管理和监督的部门。其主要的职责是认定注册会计师的执业资格，制定相应的收费标准，处罚违规的注册会计师和事务所。

第三，审计部门。它是依法对注册会计师和事务所的执业质量进行管理和监督。

第四，证监会。它主要是针对注册会计师、会计师事务所执行的证券、期货等相关业务实行许可证的管理。

6　我国注册会计师行业监管存在的问题

第一，监管法律不全面。我国现在所实行的注册会计师法已经跟不上企业发展的步伐，有很多内容都已经不能够适应目前的经济形势。而且惩处的力度不足，没有将行政处罚与民事责任、形势责任衔接起来，没有形成一个完整的法律责任追究体系。

第二，注册会计师的准入门槛太低。我国对于注册会计师的资格考试准入门槛太低了，应该将毕业的限制定位大学毕业，这样才能够提高注册会计师的整体水平，从而增加执业的年限。

第三，监管体制不完善。其中行政管理与自律管理的界限不是很明显，再就是行政监管机构缺乏相互分析协调的机制。而且其行政监管的力度也不足，缺乏行之有效的监管措施。最重要的一点就是其自律机制比较薄弱，因为行业协会自创办以来就是行业自律管理组织，它是可以进行统一监管的，但是由于我国的立法不完善等原因，使得监管的体制不是很顺利，而且政府方面也没有很好的发挥作用，使得注册会计师协会没有一个完整的行业自律机制。

［1］黄友.财经之路［M］.北京：经济科学出版社，2005.

［2］金莲淑.财政监督10年［M］.长春：吉林人民出版社，2005.

［3］《中国注册会计师》编辑部.中国注册会计师获奖论文选［M］.北京：经济科学出版社，2001.

Research on certified public accountants regulatory issues

WANG Chen-chen
（Economics and Management School of SuihuaCollege，Suihua 152000，China）

The certified public accountants is to maintain market order，ensure the main force of socio-economic activities in an orderly manner，also known as the economic police.But in recent years there has been a lot of accounting fraud cases，which seriously affected the credibility of Certified Public Accountants.Thus，the economic police also need to have rules and regulations and legal constraints.This article will focus on regulatory issues certified public accountants industry，the regulatory status quo certified public accountants profession for related analysis.

Certified public accountants；supervision；government；research on

F233

A

1674-8646（2015）01-0078-02