基于企业视角下的税收筹划探析

崔洁　贾振华

【摘要】企业作为一个以盈利为最终目的的经济实体，十分注重当前国家税收政策变化。国家税收活动的开展以经济业务的产生和发展为重要依托，存在交易活动就必须要交税，税收的强制性、无偿性和固定性的相关特征，决定了企业必须高度重视税收筹划策略，从经济相关价值链条出发，秉承现代企业经营战略，为企业利益相关者不断地创造价值。企业的税收策划直接影响着企业财务管理、经营、成本核算、筹资融资，以及对外投资等事项的运作和发展。科学合理的税收筹划对于企业规避税收相关风险和降低企业税负具有重要意义，有利于企业进一步加强成本控制，在不触犯道德和法律底线的前提下，降低企业运作成本，实现企业利润最大化。合情合理的企业税收筹划可以帮助企业在残酷的同行业竞争中保护自身权益，提升企业软实力，促进企业内部结构良性转型。本文就当前我国企业视角下的税收筹划作出深入的剖析，分析了我国目前企业税收筹划的背景和现状，并就存在的问题提出了具有建设性意义的指导措施，对研究我国企业税收筹划事项有重要意义。

【关键词】税收筹划 规避风险 沟通机制

一、企业税收筹划概述

（一）企业税收筹划来源

有国必有法，有法必有税。税收是一个国家收入的重要来源，企业作为一个有经济贡献的经济实体，所发生的各项经济活动都牢牢的与税收联系在一起。企业的外在价值体现在所承担的税负上，纳税越多，价值就越大。但企业是以盈利为目的的经济组织，追求利润是企业的最终目标，如何既能保证企业利润最大化目标的实现，又能不影响国家税收的正常开展，这就需要企业作出科学合理的税收筹划。企业不能一味地摒弃传统税收思想，应该综合企业的核心经营理念，从战略筹资、投资策略入手，将企业的经营理念与税收筹划策略有机的结合在一起，最大限度上兼顾国家税收理念，将税收筹划放在企业经营发展战略的突出位置上。税收筹划一方面对于指导企业学习国家相关税收法律政策和税收条令有重要意义，另一方面对于促进国民经济平稳运行也具有重要影响，应最大限度的发挥税收筹划策略在企业价值链上的领头羊作用，理论联系实际，做到理念和策略执行的统一，重视税收管理理论在生产实践中的指导作用，力图实现企业利润最大化的终极目标。

（二）企业税收筹划与企业资金价值的内在关系

随着新会计准则的实施，税收政策也在随着经济发展态势而变化。但税收制度的变革一直紧紧围绕着企业资金价值的变动而变动，从企业资金价值理论角度剖析企业税收筹划策略，具有重要的现实意义。取其精华，去其糟粕，在原有的基础上进行革命性的理论创新，深入理解企业税收筹划的内涵，对指导企业握紧资金链条，走良性发展道路，具有重要的意义。企业税收筹划与企业资金价值相辅相成，相互影响，相互促进。具有以下内在联系：

第一，政府是税收政策的强有力执行者，企业的税收筹划不能触碰道德和法律的底线。企业要将“遵法、守法”作为经营的核心理念，时刻保持警惕，不得触犯法律。政府机关要加大执法力度，确保税收的稳定性，充分发挥宏观调控作用，与企业建立良好的税收信任关系，力求在全社会构建起强有力的税收契约体系，维持税收政策的稳定性。随着行业竞争的逐步升级，企业要想在其中坐拥一席之地，必须进一步强化当前税收策划策略，促使税收筹划向多元化、层次化方向发展。

第二，企业的资金价值是企业融资、筹资的基础，而深化投资必须改良企业税收筹划策略，没有优良的税收筹划，投资的多元性就难以得到保障。企业要不断更新投资价值观，提升自身的资本竞争软实力，作出良好的税收策划，力图满足企业利益相关者的需求，争取更多的潜在客户。企业应时刻把顾客的利益放在首位，秉承顾客至上的原则，促进企业税收筹划与经济活动的协调统一，创新税收筹划相关理论，实现企业投资多元化，优化企业价值链条。

（三）企业税收筹划的具体内涵

税收筹划已经逐渐被世界各国所重视，西方资本主义国家经济发达，拥有一套完备的税收管理制度，所以税收筹划也走在世界的前列。国际上尚无通用的税收筹划理论，西方经济学者威廉？詹姆斯给出了如下定义：税收筹划是负有纳税义务的纳税人为规避风险和减轻税负而作出的一系列规划策略。显然，合理利用税收筹划可以帮助企业规避税收风险，充分享受国家税收机关给予的税收优惠政策，从而实现利益最大化。同时税收筹划也是企业财务管理的重要组成部分，影响着企业的成本控制和财务成本管理，对企业而言是把双刃剑。

税收筹划与企业的偷税漏税行为是相背离的，企业可以根据税收筹划合理减税和享受相应的税收政策，使企业最大限度的降低税务成本，获取递延税收收益。国家财政部和税务总局高度重视企业的税收筹划，鼓励企业在开展经济业务之前建立一套完备的税收筹划体系，实现投资和理财的双重效益。

总之，税收筹划就是企业在法律许可范围内，合理安排涉税的投资、融资和理财事项，减轻企业的税务负担，实现利益最大化的一项事前计划。

（四）企业税收筹划的变革

传统的税收筹划理论认为：最大限度的少交税或不交税才能促进企业的发展。税负最小化理论一度盛行，被大中小型企业所广泛利用。但不可忽视的是，税收筹划影响着企业的财务管理，合理地财务成本控制是企业开展一切经济业务的重要前提，财务成本控制力图实现财富最大化，极大的保障了股东的权益。所以，单纯的降低税负并不能实现企业的利润最大化。税收筹划的制定要坚持具体问题具体分析，比如在开放程度较强的城市可能就要适当加大税负，因为像北京、上海等大城市跨国集团数目繁多，适当的增加税负可以给国家带来巨大的税收收益，同时也可以提升企业自身软实力，提高国际地位，最终提高综合竞争力。

当前税收筹划理论追求有效性，注重理论实践的有机结合，力图实现二者的协调统一。税收筹划是企业经营战略的有机组成部分，应该融入到企业整体生存战略思想中，用辩证统一的观点去看待企业的税收筹划策略。科学有效的税收筹划要求企业的经营决策者保持清醒的头脑，考虑企业各利益相关者的切身利益，有效的处理好其中的利害关系，降低企业融资筹资成本，加快企业内部资金流转步伐，尽可能减少投资的税务成本。当今社会发展迅速，企业合并、重组事项时有发生，税收筹划要将所有的相关因素考虑在内，在企业合并和重组时，加快企业转型步伐，综合各方面利益，实现企业利益最大化。所以，现在的税收筹划理论与传统的税收筹划理论相比，更能体现企业减税、避税的目的，明确企业经营发展的目标。

传统的税收筹划理论特别注重财务数据对企业融资筹资效率的影响，企业的财务数据反映了企业当前和未来正在或将要执行的战略思想，但不是绝对的，要用辩证的观点看待这些财务数据。这与现代企业的管理理念是相背而驰的，尽管任何企业的经营管理理念都存在不同程度的缺陷，但企业的决策者在制定相关计划时，应该力图使其能最大限度地为企业创造资金价值，实现企业的利润最大化目标。现代企业税收筹划从企业资金成本价值观出发，所有经营理念和作业流程均为实现企业潜在价值而存在，由此引入了组织行为学理论。组织行为学理论强调外部环境对人的心理和外在行为的影响，它代表的是有组织、有动机的行为科学。组织行为学在税收领域有广泛的应用，国家作为征税的主体，财政收入主要来源于税收，所以希望全社会能积极纳税、缴纳更多的税款，完善基础设施，使广大民众能切实享受到公共福利政策。而企业作为纳税的主体，为了维护自身的利益，从生存发展角度考虑，自然希望可以减轻税负，企业希望享受到国家的税收优惠，却不愿承担社会赋予的责任，企业总是希望以最小的代价争取到更多的公共服务和公共利益。

（五）企业税收筹划与税率的内在关系

税收具有公共性特征，税收的强制性、无偿性、固定性决定了它在同一领域的唯一性，税收的减增减变动不会对其他公共产品的消费量产生影响，它是一种不含竞争性质的公共产品。税率和税收价格是同一事物的两个方面，是两种不同的表现形式。税收筹划通过影响税收价格来决定税率的变动，而税率则通过税收价格的调整促使企业制定必要的、符合自身利益的税收筹划。税收价格的制定主体是政府，税收价格的影响者是纳税者，二者所代表的利益和阶层的对立性，决定了税收筹划的必要性。纳税人作为消费群体总是试图通过最低价格获取高质量的产品，而政府作为政策制定和执行者也在时刻维护自身利益，所以就需要一种体系对双方的权限加以界定，这个体系就是税收价格体系。

税收筹划和税率之间具有此消彼长的关系。当税率增长时，企业作为重要的纳税实体，往往从自身利益出发，采取激进的税收筹划策略，争取尽可能的减税、避税，以获取最大利润；而当税率降低时，企业考虑到自身商誉和企业形象，就会制定保守的税收筹划方案，从而提升行业竞争力。

（六）企业税收筹划合同论

企业合同论是当今经济领域比较盛行的契约化理论，它诞生于第二次工业革命期间，并在第三次产业革命时期得到全面发展。企业合同论认为“企业是不同合同组成的结合体”，企业和诸合同之间存在契约化关系，二者相互制约、相辅相成。税收活动作为企业业务开展的协调者，规范了企业和征税机关各自的权限。但值得注意的是，二者的权利和义务是不对等的，因为税收具有无偿性和强制性，这两种特殊性质决定了后者处于博弈中的强势位置。政府根据自身需要适时调整税率的增减变动，可以有效避免出现财政赤字问题，充分发挥在经济领域的宏观调控职能。税收法律束缚和制约着企业的税收筹划，政府通过制定相关税收法律，间接影响着企业的税收筹划。企业受到双重制约，只能顺从政府的意愿，所以二者关系是绝对不对等的。税收策略并不是一成不变的，它要适应经济发展的需要，政府要适时作出调整，实现时效和效力的协调统一，这样企业也就能在遵守税收法律制度的前提下开展经济业务，实现自己的经济目标和经济利益。建立一个合理高效地双边机制，力图保证政府权力的排他性和社会契约的公正性，发挥企业合同论的激励作用，摈弃其糟粕，实现企业合同机制内外的统一。

二、企业税收筹划的限制性因素

（一）当前企业税收筹划所面临的困境

西方国家受工业革命的影响，税收法律制度渐趋完备，企业税收筹划发展迅速，我国尚处于社会主义初级阶段，虽然经济发展迅猛，但尚未建立完备的社会主义市场经济体制，所以税收制度和相关法律政策法规也不够完善，导致我国对税收筹划的研究相对滞后。但随着经济结构的转型，越来越多的经济型学者转向这一研究领域，表明税收筹划已经走上我国经济发展的大舞台。遗憾的是，我国目前尚未形成一套比较系统完备的有关约束税收筹划的法律体系，导致部分企业在制定税收筹划方案时钻法律的空子，刻意偷税、逃税，令人无比痛惜。

同时，我国当前对税收筹划的研究仅仅停留在理论领域，尚未在经济活动领域全面开展，部分实践活动因为受制度和相关体系的束缚也频频受阻，显然这是我国税收筹划大大落后西方发达国家的主要原因。尽快建立完备的税收筹划实践机制是亟须解决的问题，应引起政府的高度重视。我国应积极借鉴西方发达国家在税收筹划方面的先进经验，取其之长，补己之短，推陈出新，革故鼎新，力图在税收筹划领域开创一个全新的局面。

（二）企业税收筹划所衍生的潜在风险

任何事物都具有两面性，有利即有弊，税收筹划可以指导企业减轻税负，降低运营成本，提高企业资金流转速率，完成财务管理目标；但税收筹划也给企业生存发展带来许多不稳定的潜在风险。税收筹划是由企业决策者制定的，在实施过程中受外部环境的影响难免会产生与预期效果不一致的现象，这是不可避免的。决策者不可能考虑到所有影响相关决策的因素，一个小的漏洞就会给税收筹划大局带来未知的风险。税收筹划偏离正常预期虽然不可避免，但税收筹划的制定不能触犯道德和法律的底线，减税、避税需要国家相关政策的指导，企业要紧紧抓住税收优惠政策这根主线，合法进行税收筹划，力图与当前税收政策和税收法律制度相适应。对政策导读不够深入是税收筹划潜在的首要风险，很多企业在作出税收筹划方案时，并没有充分了解国家政策，这对国家实现稳定的税收目标产生了不利的影响。所以，不合理的税收筹划带来了政策风险和调整误差。随着社会经济的发展，国家税收政策在不断调整，国家的税收政策力保实现国民经济平稳运行，但国家税收政策的易变性给企业带来了潜在的风险。企业在作税收筹划时，一定要认真分析当前国家税收政策，坚持用发展和创新的观点看待问题，及时追踪国家相关政策的执行路线，牢牢把握税收政策的大政方针，确保企业的税收筹划能随国家政策变动而变动，建立科学合理的风险管理体制，及时对税收筹划的潜在风险作出分析，以最终实现企业的利润最大化目标。

税收筹划同时也存在着一定的信用风险，税收法律由政府和立法机关制定，但政策实施者和法律执行者却是具体的税务人员和执法人员。当前我国尚未建立完善的税收法律人才培养机制，税务人员素质并没能跟上时代发展潮流，一些税务执法人员素质相对低下，执法方式简单粗暴，不能与负税者建立良好的沟通机制和协作关系，这样就使企业对制定的税收筹划方案执行力度不够，从而导致企业盲目偷税、漏税。偷税、漏税行为给企业的信用体系带来了巨大的危机，企业不仅要受到法律的制裁，还会丧失很多潜在的利益相关者，影响企业的长远健康发展。“人不信则不立”，企业作为一个以盈利为目的的经济实体，信用是其灵魂，没有了良好的信用形象，必将走向灭亡，所以企业必须建立与税务机关的双边交流机制，进行有效的沟通，在双方达成共识时再制定税收筹划方案，以求最大限度降低税收筹划的信用风险。

三、企业税收筹划相关指导方针

（一）强化企业对税收筹划的理解

政府要切实做好税收法律宣传工作，及时纠正企业存在的偷税、漏税行为，对情形严重者应给与严厉的经济处罚；同时要制定合理的税收政策，要适应企业发展的需要，实现税收政策为公共事业服务的目标。企业应加深对递延负税的认识，提升自身资金周转能力，力图实现投资的多元化和再创性。

（二）建立良好的税务沟通机制

企业在做税收筹划前要与税务机关进行反复沟通，获得税务机关的认可，为税收筹划的执行工作扫清障碍。税务机关要加强对税务执法人员的培训工作，倡导文明执法，坚持依法治国，敦促执法人员加深对税法的理解，协助企业完成税收筹划工作。

（三）强化企业税收筹划风险意识

企业应建立高效的决策机制，及时对当前经济趋势做出合理预测，熟悉相关税收政策，力图减少决策的不确定性和非排他性，及时弥补税收筹划相关方案的缺陷，做好税收筹划弹性分析工作，充分利用企业资金价值链条，力图提高企业税收筹划效率。

总之，企业要做好税收筹划工作需要全社会的共同努力，国家应加快建立一套完备的税收筹划体制，建立健全相关税收法律体系，提高税务执法人员素质，建立完备的税收人才培养机制。企业强化税收风险意识，做好与税务机关之间的沟通工作，及时弥补自身缺陷，力图制定出一套完备的税收筹划方案。

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