现行印花税问题及对策研究

王中

摘要：

随着我国经济的不断发展以及电子商务的不断普及，我国现行的印花税需要在原来的基础上进行一定的调整。一方面印花税的税目与基础不相一致，再加上电子商务的发展给印花税带来巨大的冲击，都暗示着印花税需要根据当前的形势进行调整。据此，从印花税的问题和对策两方面展开阐述。

关键词：

现行印花税；税目；电子商务

中图分类号：

D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）11016102

印花税对于经济是有一定的意义和价值，是经济活动和交往中所存在的关于书立和零售的凭证征收的税务，而当前是根据1988年的相关条款进行执行、实施的。虽然这是我国众多税务中的小税种，但印花税由于其税源多而零散的特点，在地方税体系中具有重要且不可替代的作用。

印花税的存在于经济活动和经济交往中发挥着重要的作用，首先其有利于对凭证管理的加强，也有助于其经济活动的规范化。除此之外，印花税可以为地方的财政添加财源，有利于地方经济收入的增加，间接促进当地的发展与繁荣。政府通过进行征收硬化说来对各企业的应税凭证贴花的检查，有助于及时发现经济活动中的相关问题，能及时实现问题的解决；另外这有助于对其他税种的征管力度的加强，而在对税种征收的同时积极对经济法规的推行将有助于各种经济合同兑现率的提高，从而可以实现经济秩序的规范化。而且印花税属于地方税务，其税负较轻，易被纳税人接受，而其征收范围较广的特点给地方的财政增加了一项叫为稳定的收入。除此之外，印花税是有纳税人进行自行购买的，其轻税重罚的特点有助于提高纳税人的法制观念。

1新兴印花税存在的问题

1.1税目与基础不一致

印花税的征税范围是包括我国境内的关于书立和领受两方面的所有凭证，虽然其税目主要是采取正列举的方式，也就是说其列举的征税和未列举的不征税的都是通过严格的界定的，这有助于减少纳税漏洞的出现，从而保护国家的利益。就目前看来，我国的现行印花税主要分成五类，其中最为主要的课税对象是合同，而根据《合同法》也可知道其与印花税税目之间存在息息相关的关系，甚至可以说合同法水印花税税目确定的重要基础。

随着社会和经济的不断发展，我国的经济环境发生了改变，而其经济贾汪和社会交往也越来越频繁、复杂，再加上其交易形式的多样性，合同在上方交易中的重要位置使得其也随着交易的复杂度增高而改变。除此之外，为了适应经济环境的变化和社会的需求，全国人大将原有的相关法律进行修改合并，从而对合同进行重新分类和归纳，将相关的法律法规进行了调整。而在这一背景下，其现行的印花税将无法与法律法规想一会，甚至其名称、种类、内容都无法相一致，这将不易于合同关系的规范，从而容易造成征税缺口。

1.2电子商务冲击

近几年，随着经济的不断发展，电子商务开始产生并迅速发展，根据相关的数据可知，电子商务的课税对象的特点使得其给传统的商务方式带来了重大的影响，使得传统的税收理论与实践都受到了较大的冲击，使得印花税出现税收缺位和税款流失的情况。就美国而言，自从其函购公司迁到互联网上之后，政府每年的税收会损失30亿美元多，这将给政府带来的损失时极大的。

由于印花税的特点使得其成为电子商务发展中收到最大负面影响的税种，由于电子商务使得交易变得数字化、无纸化，将传统交易下的合同、凭证隐于无形，使得印花税的原有课题受到較大冲突，而且其合同的金额由于电子付款的存在而变得难以确定。就目前而言，我国的现行印花税与电子商务的条款不能很好地衔接，存在一定的征税盲区，再加上不同交易方式的存在，以及国家、纳税人等的不同，使得在征税中存在大量不公平的待遇，经常会造成税款流失的情况发生，这将大大损害了国家利益。

2相应对策

2.1调整税目

就《合同法》而言，由于其是根据相关的法律基础进行制定和修改的，存在一些改变较大的地方，如：其对购销合同的名称发生改变，变成买卖合同；另外增加了赠与合同、行纪合同等。税目是征税对象的具体表现，而由于征税的范围是经过严格的确定的，同时会受到交往特点和方式的影响，所以合同类型发生改变，同时也需要将相应的印花税税目进行改正，从而保证其于经济交往相一致。

首先由于其购销合同调整为买卖合同，买卖合同的定义较广，更加符合市场经济要求和国家惯例的相关条款，但由于其内容的实质与购销合同相一致，所以应将印花税中的相关条款中关于购销合同的名称改成买卖合同，与法律保持一致；但由于其计税依据相同，所以其税率要保持不变。

由于合同法中增加了赠与合同、委托合同，所以应在印花税中增加相关的内容。由于我国经济的不断发展，赠与业务开始普遍存在与广大市场中，而为了保证印花税月市场经济特点保持相一致，应对其中的赠与内容进行规范，保证其于合同的一致性。另外，赠与合同的计税依据是根据合同中所载赠与的财产价值，但由于其相关内容在合同上没有先后顺序之分，这就意味着在进行赠与的同时需要依据合理的方法进行确定，而且其赠与合同中的金额是有受赠人直接收益的，期纯收入含量较高，所以其税率也相对较高。

除此之外，为了促进社会的公共利益，所以对于关于救灾、扶贫相关的公益事件应与相关的政府、社会福利单位、学校等签订免征印花税。

2.2增加电子商务条款

在面对知识经济的严峻挑战，我国也根据当前的实际情况，制定了相应的对策，并对现行的税法进行完善，并将电子商务的部分进行补充，从而维护税收的公平，也有助于避免造成损失。就印花税而言，其受到数字化、无纸化的影响，应在不改变税收的基本理论的前提下，实现其具体概念和技术操作的补充。

首先，应在现行的税制中增加相关的电子记录的保存和加密条款，这也就意味着其纳税人应以可阅读方式来实现记录的保存，同时要将加密的秘法送至相关的密码库备案，从而可实现其税务机关对纳税人的交易性质、金额等进行追踪。同时应要求其纳税人对其进行的每笔交易提供相应的有效证明，其应税的凭证应根据交易的内容和属性在印花税中所属的范围进行确定。其次要对已经实行会计电算化以及电子记账的纳税人实行其他的纳税，虽然其纳税单位的账簿是电子化的，即没有实质的账簿存在，使得原有的课税对象具有的意义改变，但为了有助于其税务机关的统一管理，其纳税人应该不论本企业是采取何种方式都需要在年末提供相应的书面会计报表。这也就意味着采取电子记账的纳税人应考虑将其营业账本改成会计报表，并且其年度会计报表上需要张贴花完税，同时要与现行的征税办法相一致，其资产负债表要有其存在的比例税率，并按照其实收资本和资本公积数额进行征税，实现其征税的全面性。值得注意的是，只通过对印花税进行调整并不能完全解决问题，特别是电子商务问题；在进行电子商务问题解决时，要从全局进行处罚，并根据需要对其所有的税制和税收的征管进行调整，这次有助于其问题的圆满解决。

除此之外，现行印花税中关于电子商务的决策是一时的，不是固定不变的，随着实际情况的不同而有所改变，也是为了解决一时的课税不公平的情况而采取的临时决策。而随着经济的不断发展，当经济处于不同的阶段时，其印花税关于纳税人的交易，以及纳税人与纳税机关之间的情况也需要再根据具体情况进行落实，其相关的款项划拨、凭证划拨等都需要其电子化的实现，而其法律进行调整的部分也应该在印花税中也进行相关的调整。

3总结

印花税在其经济活动与交际中具有较大的意义，但由于其印花税税目与基础不相符的现状以及电子商务的发展与成长给印花税带来了巨大的冲击，其应该根据实际情况进行调整和改变，一方面要根据改变的《合同法》的实际情况对印花税进行调整，同时要调整其关于电子商务的那部分，但值得注意的是当前的印花税电子商务的对策只是一时权宜之计，这也就是说随着经济发展程度的不同，其印花税要相应的发生改变，要从实际出发并进行改正。

参考文献

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