我国公允价值应用研究

桑文奇

摘要：公允价值被正式引入到会计计量是发生在20世纪50年代，经过了几十年的坎坷发展，到如今公允价值计量已经得到国际社会的普遍认同和采用。结合公允价值的概述，探讨公允价值计量的优缺点，分析公允价值计量属性在我国应用中存在的问题以及解决的对策。

关键词：

公允价值；公允价值计量

中图分类号：

D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）11016301

1公允价值概念及特征

1.1公允价值的定义

美国财务会计准则委员会（FASB）对公允价值的定义：在计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转移负债支付的价格。我国新企业会计准则定义：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

1.2公允价值的优点

公允价值一直在争论中成长，且目前公允价值的推广运用已成为国际之大趋势，这是因为公允价值有着较历史成本更好的优势。一是公允价值具有决策有用性。公允价值是以市场经济为基础，能够迅速反映资产和负债的现时价值，能够为利益相关者提供有用的决策信息，从而提高了会计信息的相关性。二是公允价值具有配比性。公允价值会计计量下，将相关成本和费用转化成现值，这样计量属性相同，收入费用相匹配，能够更真实的反映企业经营成果。

1.3公允价值的缺点

一是公允价值的可靠性差。公允价值是基于市场价格机制，在一般情况下，由于市场是稳定的，所以公允价值的三层估计模式可以很好的运作。市场不活跃情况时，往往投资者不能正确的把握市场的公允价值，从而影响决策。二是公允价值是一种假设交易为基础的估计价格，当市价不易被观察时，只能通过部分或全部不可观察的参数来确定他的取值，这时信息的不对称性就给了管理层欺诈和操纵利润的机会。公允价值增值的收益是利润上的增值并无实际的现金流入，公允价值是以市场价格为基础进行报价的，并不要求企业发生实际交易，它实际上是一种假设的交易。

2我国公允价值的沿革

（1）我国正式运用公允价值计量是在1998年6月发布的《企业会计准则—债务重组》中，在随后颁布的非货币性交易、无形资产、合并和租赁准则中也都提到了公允价值计量，公允价值计量开始在我国得到初步的应用。

（2）1998年，我国正式引入公允价值计量后，由于当时市场环境不健全，对于公允价值的获取难以确定，因此导致了企业随意甚至肆意應用会计准则，出现了许多通过公允价值计量来操纵利润的现象。为防止会计信息质量的进一步恶化，在2001年，财政部发布和修订了8项会计准则，大量关于公允价值计量的内容被取消。

（3）2006国际已被普遍接受和采用公允价值计量模式，我国的市场也越来越大，股权分置改革，越来越多的股票，债券还有基金在交易所上市。一方面，通过这些金融资产的交易使市场变得活跃起来，为我国再一次广泛的应用公允价值奠定了基础；另一方面，实践表明并不是公允价值操纵利润，它仅仅是利润操纵的一个手段，与利润操纵之间并无必然联系，因为在历史成本会计计量下也会出现利润操纵的情况。我国新会计准则于2006年2月15日正式发布，公允价值计量重新被提出，且在19个具体准则中被提及和应用。这是我国会计界的一个里程碑，它推动着我国经济向更现代化的方向发展。

3我国公允价值的应用现状

3.1我国会计准则中对公允价值的应用

公允价值自从2007年起正式在我国应用，时至今日公允价值在我国已运用五年有余，我国对公允价值的应用比较广泛，同时也对公允价值计量的应用制定了条件。如我国在新会计基本准则中有着明确说明：“企业在对会计要素进行计量时，应优先采用历史成本计量而不是公允价值计量。”这表明在我国会计要素计量仍是以历史成本为主导，公允价值为辅的现状。

3.2公允价值在我国应用中存在的问题

（1）市场环境不完善。公允价值计量的运用是需要一个完善的市场环境，然而现在我国的经济仍处于由计划经济体系转向市场经济为主导的转型时期，各类要素市场的运作还不够正规，市场竞争还不完全规范，市场中仍然存在利润操纵等不合法的行为。

（2）我国会计人员的素质差距。目前我国高素质的会计人员比较匮乏。同时，在市场监管体制还不完善的情况下，就会出现一些会计人员被利益蒙蔽或各种各样的情况，低估损失或高估收益，伪造变造会计信息。

（3）公允价值不易确定。我国的市场经济比起欧美等发达国家还不够成熟，明显市场化程度不够高，市场规模偏小，各个市场处于较分散的状态，各类市场要素的运作还不完善，在这种情况下比较容易产生市场信息的失真，导致利润操纵和欺诈现象的存在。

（4）内部控制及外部监督问题。目前，公司内部治理存在许多问题。在选拔和聘任独立董事时没有法定的程序，往往很难得到理想的独立董事，他们不能很好地履行治理公司的职责，为中小股民谋利，最终形成“内部控制人”及其他现象；在发生虚假的会计信息时，公司内部会计、审计人员往往不能及时有效地阻止，大大削弱了其治理和监管的作用。

（5）公允价值信息获得成本较高。虽然中国的市

场经济体制已基本建立，金融和资本市场也有一定的发展，但活跃市场构建远未成型，很多企业的资产和负债等项目仍需人为估计来确定公允价值，需要花费大量的人力物力财力，并且我国公允价值的应用是根据国际财务报告准则的做法，将公允价值分为三级，这需要专门的机构进行公允价值的估值研究，这无疑增加了公允价值信息的获取成本。

4我国公允价值的未来应用前景

4.1我国公允价值的未来发展

在我国，公允价值历经了十几年的发展，从引入到废弃再到重新引入，经历了众多磨难。我国市场经济历经几十年的发展，到目前为止还不够完善，非市场化的因素依然存在，市场依旧不够活跃。综上，在未来，我们应不断总结之前经验，加大公允价值的研究力度，坚持公允价值应用并且逐步推进，随着我国经济市场化程度和会计人员能力及素质的提高，公允价值必将在我国有更大的发挥空间。

4.2公允价值在我国应用的对策建议

（1）完善公允价值应用的市场条件。活跃的市场环境才能够更好运用公允價值，而就我国目前的市场情况来看，为了推进公允价值在我国的应用，必须要尽快完善资本市场和产权交易市场，构建公允价值应用的市场条件，建立开放竞争的市场体系，将信息公开化，满足会计信息使用者随时获取相关会计要素，方便运用公允价值。

（2）提高我国会计人员的综合素质。必须要对会计从业人员进行继续教育，培养复合型会计人才，使会计人员能在复杂市场中确定并挑出对本企业经济决策有价值的信息，并能准确计量公允价值，保证公允价值的公允性。同时，要加强职业道德建设，同时加大对操纵利润等违法行为的处罚力度，给会计人员提高警惕，使他们廉洁自律。

（3）完善估值系统，提高估值技术。按新会计准则规定，通常情况下，公允价值的确定是通过估值技术实现的，应成立专门机构建立一个完善的估值系统，同时，要大力发展资产评估行业，借助独立的专业评估机构的优势，充分利用专业评估技术，不断提高公允价值计量的公允性。

（4）强化内外部监督，防范操纵利润。由于新会计准则在各企业的不断应用，会计人员可选择的会计政策越来越多，需要他们判断的事项也增多，这就会出现滥用会计准则的行为。为此，我们要大力加强会计监督，做到新会计准则被各行各业严格执行。加强监督在法律上的地位，让监督的概念深入人心，人人都是监督的主体；强化我国三位一体的监督体系，让企业的会计违法行为无处可藏，同时还必须联合税务部门，金融部门等机构监督会计行为。

（5）建立市场信息数据库，降低公允价值的获取成本。各企业应着手建立企业市场信息数据库，建立企业信息共享平台，保证市场信息公开，实现资源相互利用，方便会计人员在公允价值计量时选取更精准的数据，使得公允价值计量的准确性，可靠性得以保证。

参考文献

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