衍生金融工具的会计处理及其风险探究

文/罗军



衍生金融工具的会计处理及其风险探究

文/罗军

摘要：近几年，在我国经济的发展和金融事业的不断深入下，企业金融家为了在市场中获取最大的利润，金融工具的模式也开始逐渐发展为如今的衍生金融工具。衍生金融工具是一种新型的金融工具，它具有衍生性、杠杆性、风险转移性等特点，这就足以说明这种工具在处理会计风险时会带来较好的效果。本文将以衍生金融会计所面临的风险为根本，分析衍生金融工具的会计处理内容，目的是为了保证企业在交易过程中的可靠性。

关键词：衍生金融工具；会计处理；风险研究

一、衍生金融工具会计所面临的风险

（一）衍生金融工具的固有风险

1.信用风险

所谓信用风险主要指企业在签订金融合同后，合同一方未能履行合同条款，导致另一方造成财务风险。在衍生金融工具发展背景下，合同双方在履行合同条款时，由于信息不对称的问题很容易产生信用风险，这种风险主要表现为金融互换等交易上，在场外交易过程中，银行与交易公司都将扮演中介的角色，是否能按照合同内容履行主要取决于合同双方代表的信用程度。对于场内交易来讲，所有的交易环节都在交易清算中心办理，一般不会发生信用风险。

2.流动风险

所谓流动风险主要指因没有合约对手而无法在市场中找到出货或者平仓机会的风险。通常情况下，流动风险的大小主要根据市场的环境变化来决定。场内的交易合约因具有规模大、消息快等特点，交易人员可以根据市场环境的变化来决定后续的计划，这种交易方式流动风险比较小；而场外交易中的衍生金融工具每一份合约都具有独立的特点，流通面较窄，所以流动风险较大。

（二）衍生金融工具的会计核算风险

衍生金融工具中的会计核算风险主要包含三方面内容，分别是会计确认风险、会计计量风险和会计信息披露风险。下面我们就分别来介绍一下。

1. 会计确认风险

由于衍生金融工具是提前进行签订的一种合约方式，具有其特殊性，在双方未签订合约前就将双方当事人的权利与义务进行明确的规定。因此，目前我国普遍使用的会计准则在处理这一问题上有相当的大的局限性。按照会计准则，金融资产需要根据公允价值进行计算，其中金融负债要按照成本来计量，这种计量方式将无法分清利润表中所存在的项目；比如近几年创新的资产证券交易和在不活跃市场上进行的衍生金融工具交易中，在最终确认过程中内容相对复杂；在套期保值会计确认过程中，我国相关的会计准则并没有相关规定，仅是简单介绍了条款法及分析法等等；目前，金融公司在对衍生金融工具确认时仅显示所确认的资产风险，并不能显示其他工具的风险。除此之外，当前的会计准则并没有对控制权确认或者转让下相关定论。这些因素促使金融公司可以选择有利于自己的会计确认方式。

2.会计计量风险

目前我国公允价值的确定还无法满足对会计实务的需要。由于现在的公开市场并不活跃，再加上缺少单独的评估机构，导致公允价值计量的准确性大大降低。如果会计报表中的数据信息是公允价值计量所产生的信息，那么会在一定程度上影响外部报表的使用人员。

3.会计信息披露风险

目前的会计准则仅要求披露一些与信用风险有关的内容，对于市场价格等其他风险的披露没有做出明确的规定，而会计准则对金融企业的披露仅仅停留在公允价值估量方面，缺乏对企业自身公允价值的评定，这在一定程度上导致了信息披露缺乏准确性，并带有强烈的主观意识。因此，目前的信息披露不仅达不到报表使用人员的相关需求，也无法让经营人员及时控制相关风险，从而影响了监管部门获取信息的有效性。

二、 衍生金融工具的会计处理研究

（一）衍生金融工具的会计确认

衍生金融工具是一种提前签订合约的形式，在合约签订时就开始约束合约双方的权利和义务，不过具体的项目还需要在特定时间内进行实施。在以往的会计理论中，这种金融业务是不能被确认负债的，只有在所有交易完成之后才能对其进行具体确认。在金融合约履行前，衍生金融工具具有很大风险，即使该金融工具已经被确认为负债时，仍然需要进行再次确认。在衍生金融工具签约过程中，在资产负债表中确认负债就可以全方位的揭露所有原则，该原则对报表外的使用人员有一定的好处，它可以对金融工具的风险及日后的会计财务状况的影响进行有效评估。

（二）衍生金融工具的会计计量

衍生金融工具中的会计计量是确认会计计量的关键问题。它的会计激励主要包含两方面内容，分别是初始计量和后续计量。所谓初始计量就是在最初确认时所进行的计量。在初始计量中，以往的会计主要运用公允价值计量。而目前的衍生金融工具则是一种套期行为，如果在计量过程中运用公允价值套期，则金融市场中的变化就会被融入到当期的损益中。金融合约中的一方，企业在进行初始确认时，一般都是通过公允价值计量的方式来确认，这样可以保证金额具有一致性。在后续计量中，由于和历史成本相对比，导致公允价值具有一定的风险，在这种形势下就会提高盈余操作的契机。另外，如果在后续计量中运用公允价值，则会给企业利润带来影响，所以，并不是所有的金融工具都适合在公允价值中运用后续计量，只能依情况而增加后续计量的范围。

（三）衍生金融工具的会计列报与披露

财务报告是企业会计信息的重要体现，也是实现会计确认与计量的重要途径。目前，我国的会计准则明确规定了金融工具披露事宜，披露内容包括衍生金融工具性质、类别、未来风险预测和风险控制对策等。衍生金融工具的风险信息主要在表内列报和披露中进行发布。其中表内列报是根据利润表来反映衍生金融工具的相关内容。而衍生金融工具的披露则包含三个内容，分别是一般信息、相关会计政策和与公允价值有关的信息。一般信息主要是衍生金融工具的性质、内容、条件等等；相关会计政策包含衍生工具的初始和终止确认标准等；与公允价值有关的信息则包含公允价值的方法和理由等等。

（四）健全衍生金融工具风险管理机制

在衍生工具风险管理过程中，必须严格按照相关的法律法规，应以企业现状为依据，不断健全和完善风险管理制度。

1.建立完善的风险评估体系

要实现完善的风险评估体系，必须建立多样化的风险评价机制，能够更加及时和有效的应对潜在风险，比如现金流量状况、当日头寸数量上限等等，这样就可以合理、有效地反映出金融企业的整个风险情况，从而就比较容易确定可能从事的交易范围。

2.建立有效的风险预测系统

建立有效的风险预测系统，首先应完善风险识别体系，准确判断风险程度，并结合风险系数与衍生金融工具的风险最大损失金额，来尽可能的降低可能发生风险的概率，将风险带来的损失降低到最小。

3.建立动态的风险监督系统

健全的风险监督系统是完善衍生金融工具风险管理体系的重要部分，在实际工作中，会计人员应根据核算信息和数据，深入分析衍生金融工具的风险及其变化，掌握准确的数据信息，并实时的进行动态监督，以便及时调整风险准备金，并增强风险防范的有效意识，这样可以最大限度的减少会计风险所带来的损失。

三、总结

虽然衍生金融工具的发展可以为金融行业带来许多好处，但同时也存在较大风险。特别是美国的次贷危机，让人们对衍生金融工具更加关注。这种新型的金融工具需要我们对其进行详细确认，在会计处理过程中，关于衍生金融工具的规定较少，因此需要我们在实践过程中加以指导。另外，在使用衍生金融工具时，还需要加强与各学者之间的交流，从而更加完善我国的相关制度。

参考文献：

[1]李婷婷.我国上市公司衍生金融工具会计信息披露问题研究[D].山西财经大学，2011.

[2]于书洋.会计视角下的金融衍生工具风险防范研究[D].东北林业大学，2011.

[3]陈彬.企业投资衍生金融工具风险研究[D].石家庄经济学院，2010.

（作者单位：中国广核电力股份有限公司）

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出了更高的要求。蓬勃发展的经济贸易，逐渐完善的会计理论、准则等，要求会计人员只有具备以下的基本素质，才能从容应对行业竞争，不被淘汰。

其一，国内外的商业往来日益频繁，在经济全球化的大背景之下，要求会计人员在完全透彻了解本国会计内容的基础上，对国际会计要求也有一定的掌握和了解，特别是一些使用较为广泛的会计标准，这样有助于和其他国家之间的商贸活动能更加有序的进行。其二，国际贸易的增多，要求会计人员能熟练的掌握一门或多门语言，特别是会计的专业外语，以减少沟通上的障碍或不必要的误解，方便信息的直接获取和掌握。其三，一个真正足够优秀的会计人员不是只在本专业干得出色，在其他方面也应当出类拔错，确切的说，只有对相关法律、计算机、外语、金融等领域均有所涉及的会计人员，能在本专业如鱼得水。

四、结语

当今社会是一个经济全球化的社会，而会计并不是停滞不前的，它是与时俱进，向前发展的。会计和经济环境是相互作用的两个主体，经济环境的变化和发展会引起会计的发展，包括会计理论、会计准则等各个方面。经济的迅速发展，对和会计相关的人事物均提出了更为严苛的要求。而会计的发展为经济环境的和谐提供了一定的保障，并在一定程度上促进经济的发展，推动经济全球化的进程。

[1]马颖.谈经济环境对我国会计及会计准则发展的影响[J].黑龙江八一农垦大学学报,2007(06).

[2]卞霞.谈会计与经济环境的依存递进关系[J].河南机电高等专科学校学报,2005(02).

[3]宋来忠.浅析会计的发展与经济环境的关系[J].现代经济信息,2014(08).

[4]梁利红.谈社会经济环境对会计的影响[J].山西煤炭管理干部学院学报,2011(02).

(作者单位：辽宁对外经贸学院)

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的问题及时向相关部门进行反馈，并使问题及时得到解决，对在实施过程中好的策略和发展意见及时进行总结归纳，推动会计信息化建设发展进程。在会计监督系统中，单位内部的监督是最有效也是最基础的，是对单位各项事务中实际款项、财务收入和支出的监督，对不合理的支出和假账坏账是一个威慑和有力控制。因此，在建立健全事业单位会计信息化监督机制的时候，要将单位内部监督贯穿于会计核算当中，在会计合算的每个过程中都有体现和保障，使内部监督做到事前、事中和事后，为会计信息化的实施和推广扫清障碍，提供强有力支撑。

(三)提高事业单位会计人员的专业素养和知识水平

一种管理模式的施行，需要专业人士掌握核心技术和专业知识，在会计信息化建设中，对人才的培养和引进就显得尤为重要。事业单位原有的专业会计人员，要进行会计信息化知识和重要性的普及，使其真正意识到推广和应用会计信息化的必要性，从心理上重视起来，加强他们对会计信息化学习和技术掌握的意识。事业单位本身要多举办培训班和提供实践机会，使得单位会计人员能够通过专业渠道获得最新的信息化知识，通过不断的学习和锻炼熟练掌握核心技术和操作技巧。同时，适当引进人才，加强人才队伍建设，扩大选拔会计信息化专业人才的范围和渠道，以求获得最专业的人才。建立相应的奖惩机制，对在会计信息化学习和应用中表现突出的员工给予奖励，对疏于学习和掌握新技术的员工进行相应的惩罚，这种对能者奖励，对不求进取的员工进行惩罚的奖惩机制，一方面激励员工不断学习新知识，尽快掌握会计信息化建设的核心技术，另一方面，对存在着得过且过心理的员工也起到了一定的威慑和警醒提示，此外，对提高员工的学习热情和工作激情有一定的激励，优化单位工作氛围。

[1]杨冬梅.行政事业单位加强管理会计应用研究[J].中外企业家,2015(16)：267-268.

(作者单位：广东省社会主义学院)