还原“房贷利息抵个税”的本来面目

李宇嘉

一、背景：“房贷利息抵个税”甚嚣尘上

近日，有消息传出，个人所得税（以下简称“个税”）改革方案正按既定时间表推进，其中比较受关注的就是“房贷利息抵个税”，即个人首套房按揭利息可以在个税征收前，从应税收入中扣除。该消息引起了地产股暴涨，并成为年末“大蓝筹”领涨的“新龙头”。有研究测算，该项政策“落地”后，或意味着个人住房贷款利息支出将下降15%-45%。如若，该政策或将成为楼市历史上“最重磅”的利好政策。

在“稳增长”压力当前，而楼市对“稳增长”的重要性怎么强调都不为过的情况下，加上国家领导人对于楼市“去库存”“促消费”也做出了重要批示，各行业的政策导向也开始从“需求侧”（如刺激需求释放）向“供给侧”转变（如增加有效供应）。因此，各界普遍预期，接下来的楼市扶持政策一定会“放大招”，出台像“房贷利息抵税”这样重磅的政策也就不奇怪了。

二、“房贷利息抵个税”，从个税改革说起

1.目前个税制度存在的问题

事实上，“房贷利息抵个税”是我国个税改革的一个环节。目前，我国个税以“工薪税”为主，普通工薪阶层纳税占目前个税总收入的70%以上。由于税源监控不到位、纳税评估和税务稽查不完善，导致个税征收成本高、难度大，针对个人非工薪所得（如劳务报酬、经营所得、不动产等财产转让所得）的个税事实上很难征收到。2011年，个人所得税法修订时，财政部门曾披露，个税起征点从2000元上调到3500元后，纳税人数居然由约8400万人骤减至约2400万人。这意味着，非工薪个人所得纳入应税收入的占比很小。事实上，上述非工薪个人所得，才是近年来富人的主要收入。因此，目前的个税制度下，真正的“富人”承担的税率反而很低。

近年来，尽管提高个税“免征额”，中等收入群体受益，但由于纳税人数量剧减，造成个税总收入明显下降，该政策也使得平均税率（全部个税/全部应税所得）下降。同时，尽管中高收入阶层受益于免征额提高，其税负降低了，但低收入人群并没有受益于“免征额”的提高（税率仍保持为0），再考虑到非工薪收入多数没有被纳入到个人应税收入中，这使得总体基尼系数恶化了，个税调节收入的功能下降了。但是，若不提高“免征额”，名义收入增长会使更多工薪族进入纳税人行列，或由低税率层级进入高税率层级，这就阻碍了中等收入人群的壮大。

在资产价格高涨、居民理财意识强烈且理财渠道多元化、个体经营和创业如火如荼的背景下，居民收入来源日益多元化，而工薪所得在个人所得中的平均占比越来越低，2012年这一比例仅为64%。近年来，个税改革仅限于“微调”，主要就是提高起征点、调高工薪所得的基本费用扣除额（如社保、公积金等）及累进税率的调整等，已经无法适应居民个人所得的变化，个税制度改革亟待推进。

2.我国个税改革方向：分类综合相结合的新个税

遵从公平和效率的协调，我国个税改革的方向，就是从目前的“分类计征”向“综合计征”与“分类计征”相结合的税制转变。在目前的“分类计征”模式下，个人收入被分为11类（工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得等）。对每一类收入，分别规定起征点和税率累进。对于多元收入的富人来说，“分类计征”显然无法通过综合其总收入并以累进的高税率来调节其收入。

在综合与分类相结合的新个税制度下，对非资本或不动产等财产转让所得的个人应税所得，综合起来适用同一个税率表来征税；对资本或财产转让所得，继续采用“分类计征”的模式。新的税制能够改变单纯“分类征收”模式下，富人征不到税、个税沦为“工薪税”、普通劳动者税负重、工薪阶层无法致富，税收调节收入（调节高收入）、促进社会公平（保护低收入）上乏力的现状。

三、“税前抵扣”是个税改革的重要组成部分

同时，在个税“综合计征”制度之下，为了体现公平税负和“保低就高”的原则，在一定额度内，允许个人将维持家庭“衣食住行”等基本生活费用在征税前从应税个人收入中扣除，而“税前抵扣”也是综合计征税制的重要组成部分。从各国实践看看，扣除项涉及定额或定比率的食物费用、住房（第一套房）贷款利息、未成年子女扶养费、基础教育支出和保险费、赡养费用等。税前扣除基本生活负担，在于这些费用既是维持国民身心健康的基本投入，也是劳动力再生产和涵养税源的必要投入，不应该纳入应税所得。

在新的税制下，将个人工薪、经营、劳务和稿费等收入综合起来按同一个累进税率表征税，而为了吸引投资、招商引资和留住资金，也为了鼓励个人利用自己的聪明才智获得多渠道收入，将资本所得和财产所得单列和分类计征，继续适用比例税率。同时，完善“税前抵扣”，将居民基本生活费用税前扣除。这样，低收入人群的税率将明显降低，而高收入人群的税负将增加。此外，对于高收入人群的资本所得，依旧采用分类征收模式，也不会挫伤投资的积极性。

四、税前抵扣首推“房贷利息抵个税”

近日，西南财经大学发布的《2015年中国家庭资产报告》显示，中国家庭总资产中，房产占据70%，已经成为居民最“大头”的资产。近年来，随着房价快速上涨，按揭贷款已成为居民最大头的支出。特别是，对于普通工薪阶层来说，支付购房首付款花去了所有积蓄（甚至还要负债），而按揭贷款月供支出占可支配收入的比例，一般在1/3-1/2。在这种情况下，居民消费怎么可能升级呢？我国的内需将如何振兴？同时，近期五中全会发布的“十三五”规划中，有两个重大目标，一是将业已在城市就业的2.7亿外来人口逐步纳入城市户籍，二是“十三五”末（2020年）全面建成小康社会。而降低外来人口城镇化成本，则是实现这两项目标的最大公约数。

外来非户籍人口“市民化”后的首要需求，就是“住有所居”。从近年来如火如荼的“返乡置业”看，生产生活上已经完全城市化的外来人口，一般将家乡三四线城市（镇）或县城作为其“最后一站”，其住房需求非常强烈。但是，“衣食住行”中住的支出最大，这也是缘何外来人口在工作地（往往是大城市）购房占比仅为1%。

如果能够将基本住房费用（贷款或房租）在个税征收前抵扣，无疑将极大地降低外来人群“市民化”的成本。进一步，2.7亿外来人口不仅是最后一块刚性购房群体，也是我国最后一块人口红利。以个税改革为契机，将住房等基本生活成本税前抵扣，将是增强城镇人口集聚能力、增强城镇消费能力、促进城镇化均衡发展（外来人口在三四线城市安家落户），构建内需型社会的绝佳机会。同时，这也是降低城镇居民基本生活成本、壮大中等收入群体的重要途径，更是通过理顺要素收入分配，激活劳动要素，加速推进“供给侧”改革的重要组成部分。

五、“房贷利息抵个税”的时机已到来

从1996年“九五”计划到2011年“十二五”规划，我国已连续在四个五年规划中提出建立“综合分类结合的个税制度”，但并没有迈出实质性的步伐，主要原因在于征管难度、纳税申报、个人信用代码统一、信用惩戒等不完善；三中全会《决定》、2014年《深化财税体制改革总体方案》等，均提出建立新的个税制度；2015年5月，在国务院批复《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》中，提出个税改革要在2017年付诸立法，意味着个税改革将全面提速。

关于“房贷利息抵个税”的说法，在2013年就已出现。是年9月份，财政部部长楼继伟在接受媒体采访时表示，下一步改革个税的方向，是由目前的分类税制转向综合和分类相结合的税制， 在对部分所得项目实行综合计税的同时，会将纳税人家庭负担，如赡养人口、按揭贷款等情况计入抵扣因素，更体现税收公平。

目前，个税缴纳源泉扣缴普遍推行、个人纳税档案也在逐步建立、社会信用体系建设不断完善、每个人有唯一身份证号、年所得12万元以上高收入者自行申报已实施几年，同时部门间信息共享和交换不断提高，这些征管条件和环境的逐步完善，为综合与分类结合的新个税制度的实施，提供了必要前提。同时，加速推动“供给侧”改革，以新型城镇化为契机构建内需社会也迫在眉睫。因此，在个税改革加速推进的同时，实施“房贷利息抵个税”的时机也已经到来。

李求军/责任编辑