浅析煤炭资源税改革

宫德慧

摘要：本文阐述了煤炭资源税改革背景、意义，并就煤炭资源税改革现状及愿景进行了阐述。通过煤炭资源税改革，促进煤炭企业保护资源，提高煤炭资源的有效利用率。同时规范了资源税支出的合法性、透明度及环境保护功能，实现我国资源开发的可持续健康发展。

关键词：煤炭资源税；征收方法；科学透明有效改革

一、煤炭资源税改革背景

煤炭资源是自然界有限稀缺可耗性的资源，传统的高投入、高产出、低效率的粗放型开采造成了煤炭资源短缺与经济发展及环境的的矛盾，先前的煤炭资源税按照从量计征的方法征税没有从根本上解决矛盾，反而让某些煤炭企业“挑肥拣瘦”造成了资源的极大浪费。制定合理的煤炭资源税收政策，保护有限的煤炭资源，实现我国煤炭资源开发的可持续发展迫在眉睫。

自1994年《资源税暂行条例》正式实行，煤炭企业按“从量计征”的方法征税，以重量为计税依据，按照固定税额标准计征，与资源价格无关。

随着全社会工业化的快速发展，煤炭产品产量快速增长，煤炭价格不断上涨，煤价由一吨几十元增长到上千元。但与此同时，资源税并未做过任何调整，出现了一种与税收经济规律完全相反的奇怪现象：价格越高征收率越低，造成企业利润与资源税税负成反比。

按从量计征资源税方法，许多企业注重开采优质资源而放弃部分劣质资源，造成了资源浪费。相关数据表明，全国煤矿平均资源回采率约40%，小煤矿资源回采率仅为15%左右，这意味着一座储量1000万吨的煤矿，最高开采400多万吨，甚至于仅开采了150万吨就废弃了，导致了我国资源的极大浪费，造成了资源开采的浪费和利用极不合理，不能体现资源的节约利用。

也正是由于煤炭价格不断上涨，地方政府设立了过多的收费项目，在煤炭运销环节上，收费也非常复杂，我国涉煤的税费不少于109项，除21个税种外，还有不少于88项的各种规费，比较常见的包括矿产资源补偿费、煤炭价格调节基金等。企业的成本压力远非资源税一项，政府收费占煤炭企业净利润达43%。许多省市针对煤炭企业所征收的，实质上是一直“税费错位”，等同于另一种形式的资源税。

二、煤炭资源税改革意义及现状

实行从价计征改革后，资源价格由市场决定，价格升则多交资源税，价格跌则少交资源税，更加科学合理。但是煤炭资源税的改革并非计征方式由从量计征改为从价计征这么简单。在这种形势下推动煤炭资源税改革，必须“加减并举”，为煤炭产业输入“正能量”。从价计征方案，既考虑了财政收入的加法——国家财政收入最大化，也考虑了企业负担方面的减法——把其他不合理的收费减掉。

2014年10月9日，财政部、国家税务总局联合发布《关于实施煤炭资源税改革的通知》（财税【2014】72号）；2014年10月10号，财政部、国家发展改革委联合发布《关于全面清理涉及煤炭原油天然气收费基金有关问题的通知》（财税【2014】74号）；从2014年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革，同时，在全国范围内统一将煤炭、原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零，并停止征收煤炭、原油、天然气价格调节基金等。根据政策，煤炭资源税的计征将按照应税煤炭销售收入乘以规定比例税率计征，税率幅度为2%～10%，具体适用税率由省级政府根据本地区具体情况确定。此外，还对不同煤矿采取区别对待的原则采取了不同的税收优惠。如，对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%；对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。

税改后，资源税率对于个别企业可能有所上升，但由于企业的收费清零，几乎所有的煤炭企业都会减轻负担，这对当前日子不好过的煤炭企业无疑是重大利好。

以豫北一家煤炭企业为例，原来的资源税额为4元/吨，另外还加收矿产资源补偿费，新资源税税率2%（收入乘以75%的洗选煤折算率），就2012年-2014年税费和新税率计算数字相比如下：

可见，资源税改革会减少煤炭企业的税费成本，减轻了企业的负担。

此次煤炭资源税改革实现了煤炭资源税规范化、公开化、透明化，同时取消各种不规范收费，有助于企业明确税费负担，有利于能源行业发展。对企业而言，对于要缴纳的税费将会有更准确的预期，能够更好地判断企业投资的成本和效益，有利于能源生产活动的开展。避免了从量计征易造成“采富弃贫”等问题，体现了不可再生资源内部的稀缺性，有利于资源可持续性开发，促使企业更有效开发资源、节约资源，保护生态环境。

三、煤炭资源税改革长远愿景

煤炭资源税改革不应该一步到位，从量计征改从价计征是一大进步，但应进一步细分种类多级差多品种级差征收。煤炭品种多样，烟煤、无烟煤，又有焦煤、气煤、贫煤、肥煤、褐煤等多个品种，开采出来的煤炭又可分为末煤、洗末煤、洗中块、洗小块、洗粒煤、末中煤、块中煤等多个煤种；煤炭价格也参差不齐，区别较大，高的价位可达到800-900多元/吨，低的价位才有100多元/吨。建议不同的价位区间可采用不同的税率级差征收，不同的种类煤炭也应至少应分成三类：采出来能直接出售的、需要经过选矿环节的、国家规定最低品位以下的品种级差征收，这样区别对待才能真正实现资源税改革的初衷。

通过煤炭资源税税制的改革，尤其是对税率标准的科学认定，促进煤炭企业保护资源，营造公平竞争的市场环境，提高煤炭资源的有效利用率。同时资源税改革应规范资源税支出的合法性和透明度，规范资源税的环境保护功能，以追求人与自然的和谐，实现我国资源开发的可持续健康发展。