内部控制对会计信息质量的影响研究

程伟生

摘 要：会计信息质量一直是我国普遍关注的一个比较突出的问题，当前会计信息却普遍出现大面积失真甚至造假的情况，而内部环境因素对会计信息质量又起到至关重要的作用。因此，从内部控制环境的公司治理结构、内部机构设置与权责分配、内部审计、人力资源政策等要素的角度来探讨其对会计信息质量的影响，从内部控制环境角度对会计信息质量的现状进行分析，并提出相关可行性建议。

关键词：内部控制；会计信息；会计信息质量

中图分类号：F81 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）17-0136-02

内部控制制度和会计信息作为解决委托代理关系的重要手段，二者相互作用、相互影响。内部控制制度从产生到现在，经过概念的不断演变和信息的不断深化，会计信息质量的控制在内部控制中的核心地位始终没有动摇；与此同时，内部控制的反馈机制也是会计信息质量发挥作用的前提[1]。

（一）会计信息对于内部控制的作用

会计信息是企业管理信息的一种，连接了委托人与代理人，并作用于内部控制之中。在控制环境中，董事会可以通过获取会计信息的方法来了解企业经营情况、监督有关决策执行结果，并依据结果来设计相应的激励机制[2]。在风险评估、控制活动和监督过程中，会计信息也起着至关重要的作用。通过信息的沟通与交换，管理层可以了解决策的执行情况，从而对风险进行评估，采取措施减小风险、避免损失。

（二）内部控制对于会计信息的作用

首先，内部控制的反馈机制是会计信息发挥作用的前提条件。由于企业在开展任何经济活动前都必须先了解情况，再采取对策、实施控制，以实现系统的自我完善。内部控制恰好可以通过这种反馈机制来对会计信息进行整理过滤，从而达到财务目标的实现。其次，内部控制五要素对会计信息质量起到了保证作用。内部控制所说的五要素指的是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督。就其中的控制环境说，从组织结构的设计开始，可以达到明确各部门的职责和权力，形成一种相互协调、相互制约的机制，以规避风险，提高由变化因素产生的适应性。

（一）法律法规不健全

目前我国企业在开展经济活动、进行会计核算的过程中参照的都是《会计法》。但《会计法》主要是从会计过程和会计结果两个方面来对会计信息的真实性和有效性进行监督，忽视了对财务报告和对外披露的相应规范，这就大大降低了会计信息披露的及时性和有效性。

（二）管理者认识不足，内部控制基础薄弱

当前大部分企事业单位管理者对建立内部控制制度没有重视，不仅没有建立健全的内部控制制度，甚至有些单位对内部控制还不是十分理解，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全控制等。更为严重的是，有章不循、执法不严，使内部控制制度仅仅流于形式。另外，由于企业单位体制制度改革和经济业务的变化使得内部控制制度并不适应其特殊性，加之改革探索尚有一定过程使内部控制失去了健全性[3]。

（三）企业内部人员素质低下

在当前市场经济日益繁荣的今天，会计主体行为的日益多样化、核算方式科学化和会计内容的扩展，对会计及财务人员的素质提出了更高的要求。这里所说的素质，不仅包括专业技能素质，还有思想道德素质。部分企业的会计人员由于缺乏必要的培训和整体素质的训练，必然会在进行会计核算过程中出现失误，从而导致会计信息失真。

（四）财务监督机制存在漏洞

一个单位的会计管理制度和财务制度不仅作为有效的管理监督制度，也是内部控制制度的重要组成部分。但当前我国会计中存在的假账、错账、信息失真等问题十分严重，造成这些现象的主要原因之一就是内部会计控制制度的缺失和不完善。

（一）完善法律法规，发挥政府主导作用

当前，我国政府必须要加强立法，出台适合企业建设的相关规章制度，建立相对公平的市场竞争规则；同时，加大执法力度，大力整顿和规范市场经济秩序，刺激企业内部控制建设意识，从根本上促进内部控制建设[4]。同时，还应适当拓展适合我国国情的内部控制理论研究，要充分考虑到我国目前大部分国有企业的公有制性质，以防止对国家利益造成损失。

（二）加强公司治理结构，制定适合企业的内控制度

首先，要提高外部独立董事的比重，增强董事会的独立性。公司的财务报告要经过董事会的批准，当董事会中有一定比例的独立外部董事时，就能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告、误导投资者的企图。其次，要提高董事会比重，增强董事会的独立性。保持独立董事的控制权和独立性是独立董事制度有效发挥其作用，而不至于流于形式的基础。最后，要完善监事会制度，明确其权力的分配。同时，监事会应当以财务监督作为核心目标，确保监事会能独立、有效地行使对公司高管的监督及公司财务的检查。

企业应结合自身情况，制定并公布企业的内部控制制度。企业必须依据自身实际情况制定合理的管理办法和工作目标，使员工有据可依。要实行严格的责任划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确各自职责。同时，还应进一步完善企业信息系统，做好宣传和教育工作，加深企业员工对内部控制制度的理解。员工只有了解相关控制制度，才能自觉遵守，这样才能使内部控制制度真正落到实处，确保企业正常高效运行，扩大市场竞争力[5]。

（三）加强人力资源培训

当前，人力资源作为企业最重要的资源，对企业的核心竞争力作用越来越大。要想使内部控制在企业中发挥最大作用，必须要加强企业员工对内部控制的重视程度。公司必须建立统一的人力资源政策，实行科学的人事管理制度，确保公司员工具备协调、创新、组织、思考及专业素养的能力。企业还要定期对员工开展职业培训，提高员工职业技能素质和道德修养。

（四）建立完善企业披露机制和评价体系

要从根本上完善企业内部控制制度和提高信息质量，企业就必须在进行自我评估后，向社会公开披露其内部控制信息的状况，并在此基础上建立内部控制制度评价体系。这个过程不能一蹴而就，应循序渐进，并根据出现的问题和当时实际情况作出相应的调整。在内部控制制度和评价体系建立起来之后，定时对执行情况加以考察核实[6] 。同时，还应做到压力与动力相结合，建立激励制度。对于按章办事的员工给予物质奖励，如派发奖金和实物补贴；对于不按规定办事的，违规的员工，则坚决予以处罚，并与职位升降相结合。只有这样赏罚分明，才能真正达到内部控制的目的和最终效果。

参考文献：

[1] 王艳琴.企业内部控制管理与风险应对的一点思考[J].科技视界，2015，（3）：301-305.

[2] 南京大学会计与财务研究院课题组.探索内部控制制度的哲学基础[J].会计研究，2012，（11）：123-128.

[3] 李明辉.内部控制与会计信息质量[J].当代财经，2002，（1）：65-69.

[4] 任娟.会计信息失真治理下的企业内部控制制度建立[J].现代营销（下旬刊），2015，（10）：89-91.

[5] 焦莉贞，郝瞳.浅谈内部控制与会计信息失真的成因及对策[J].经济师，2010，（9）：148-153.

[6] 刘启亮，罗乐，等.高管集权、内部控制与会计信息质量[J].南开管理评论，2013，（1）：15-23.