浅析县级审计机关投资审计风险的控制

尤溪县审计局 于上书



浅析县级审计机关投资审计风险的控制

尤溪县审计局 于上书

摘 要：本文主要阐述了县级审计机关投资审计工作发生风险的影响因素，如审计工作人员数量少、专业水平不高，缺少全程审计跟踪投资项目、缺乏系统审计计划、结算审计力度不足、工程量计算不规范等。因此，县级审计机关应重视并加强专业审计队伍的建设，建立合理的审计工作制度，规范审计环节，并加强与被审计单位的沟通，从而提高审计工作质量，减少审计风险。

关键词：县级审计机关 投资审计风险 控制

审计机关是按照国家法律规定设立且代表国家行使审计监督职权的国家机关，是各级政府的组成部分。审计机关的设立是实施现代管理以及进行财政经济活动监督的一种方法，而县级审计机关是基层审计机关，其面临的主要问题是审计监督水平以及投资审计质量均有待提高。笔者研究县级审计机关投资审计风险的控制方法，为提高县级审计机关投资审计水平提供参考资料。

1 影响县级审计机关投资审计工作风险的因素

县级审计机关通常进行投资审计、财政预算执行审计以及经济责任审计。其中，投资审计风险是指县级审计机关在对本级各部门、国有企业事业等单位投资履行建设程序、执行规划、土地使用、环境保护、资金使用、工程造价、采购、工程质量、投资绩效等进行审计的过程中，没有发现其中存在的问题而做出错误审计结论的风险。该风险的发生会严重影响审计结果，可能造成国有资产、资金的流失，损害国家利益，不利于国家经济的良好发展。目前，县级审计机关发生投资审计风险的影响因素主要有以下几个方面。

1.1 审计工作人员数量少，专业水平不高

县级审计机关仍处于发展阶段，目前，县级审计机关的审计人员数量严重不足，通常仅有十几人。但是，县级审计机关的审计任务较重，需要审计的投资项目通常较多，如每年县级政府投资工程项目高达100多项，繁重的任务与审计工作人员数量明显不匹配，加大了发生投资审计风险的可能性，不利于投资审计工作的顺利完成。县级审计机关的审计工作量大，审计人员必须加快工作速度，以完成审计任务。但是审计工作是一项讲究细致的工作，如果仅讲求工作速度，则容易忽视投资中存在各种问题，最终导致审计工作结论不恰当。不仅如此，投资审计工作的要求较高，需要审计工作人员具备较强的专业能力。且审计涉及的事务较多，工作范围广，许多审计工作通常需要法律、计算机、工程等领域的专业人才，但县级审计机关审计工作人员的专业水平不高。

1.2 审计工作方式存在缺陷，缺乏科学的审计计划

我国投资审计工作通常是在投资项目结束后开展的，对投资项目完成后的财务收支以及结算情况进行监督，没有跟踪投资项目的起始和建设过程，事前、事中的监督和控制工作不到位，使得投资审计工作的风险发生率大幅提高。如在某项建设工程项目中，施工单位、设计单位、建设单位可能会通过签证单、工程变更的方式来对砼路面厚度、施工现场土石方、基础超深等工程进行变更，使部分隐蔽工程的工程量增多，从而提高工程项目的资金投入量，以获得更大的经济效益。不仅如此，部分施工单位、设计单位提高政府投资工程的材料标准，或使用更高科技水平的施工技术来进行施工，使得工程投资成本加大。而县级审计机关通常在投资项目结束后对该项投资进行审计，无法对投资项目的立项、设计、施工等过程进行监督，没有充分发挥审计工作的监督作用，可能无法实现部分审计工作的目标。

1.3 结算审计力度不足，工程量计算不规范

投资项目结束后，县级机关对投资项目的结算以及财务收支情况进行审计。但是部分审计工作人员并没有积极参与结算过程，审计工作不到位，没有对投资项目施工图以及监理签证等决定结算工程量的材料进行全面地、详细地审计，可能无法发现部分施工单位偷工减料的情况，从而导致投资审计风险发生。目前，许多投资项目工程的设计变更并不规范，没有及时交由审计单位进行审核，县级审计机关对设计变更所引起的工程量和资金投入量改变的实际情况并不了解，使得审计工作难度增大，审计工作人员无法确定该项目的财务实际收支。

除此之外，部分投资工程项目工程量的计算并不规范，没有严格按照国家标准进行计算。部分工程量重叠、交叉计算的情况较多，使得工程结算量增多，从而使得工程价款增多。如在投资工程项目中，部分施工单位没有按照既定的规则和标准进行单价计算，部分应当扣除的费用则不扣除或者少扣除，部分应当去除的项目则增多，且设计阶段没有规定工程材料的材质、规格等，通常按照市场价进行采购，但是部分材料的实际价格与市场价一般存在一定的差异，且当地材料实际价格存在浮动情况，如某地某型号水泥二月的实际价格是470元/吨，而六月份该型号的实际水泥是410元/吨。部分施工单位则直接套用高价位的单价进行计算，最终导致投资总造价增加。

1.4 与被审计单位的沟通力度不足

县级审计机关于被审计单位的沟通力度不足，部分审计工作无法顺利开展，增大了投资审计风险发生的可能性。例如，被审计单位不清楚应当提交的信息，对审计的时间、任务等事项并不了解，使得被审计单位可能无法为审计工作提供及时、有效的帮助，增大了审计工作量，提高了投资审计风险发生的可能性。

2 控制县级审计机关审计风险的措施

县级审计机关审计风险的影响因素较多，审计机关应不断提高审计工作质量，规范审计工作程序，从而改善审计工作水平，控制审计风险的发生，从而为国家和社会的发展奠定良好的基础。在县级审计机关的工作中，审计工作人员的专业水平、审计方法和技术、审计制度、审计环节等均是影响审计质量的重要因素，审计机关应加强投资审计的事前、事中控制，加强审计前的调查，确定审计流程，严格按照审计工作流程实施各项审计工作，并积极做好审计总结工作，从而保证审计工作质量，减少风险的发生。县级审计机关是审计系统的重要组成部分，其审计工作质量直接影响着国家经济的发展，对此，县级审计机关应采取积极、有效的措施来改善审计工作质量，其具体措施主要有以下几个方面。

2.1 增加编制，提高审计机关工作人员的专业素质

县级审计机关应申请增加编制，补足人手，保证审计工作人员到位，从而为投资审计工作的顺利进行奠定基础。县级审计机关应加强对审计工作人员的培训，组织审计机关工作人员积极学习各项审计知识，制定学习奖励制度，从而提高审计工作人员的专业水平。例如，县级审计机关应积极加强审计工作人员法律素质的培养，组织审计工作人员积极学习并掌握各类法律法规，从而提高县级审计机关整体法律素质。再如县级审计机关应加强审计工作人员计算机知识的学习，让审计工作人员掌握最新的计算机软件使用方法和技巧，从而为提高审计工作效率奠定基础。除此之外，县级审计机关应加强对审计工作人员职业素质的培养，对审计工作人员进行思想政治道德教育，增强审计工作人员的责任感，培养审计工作人员努力、善审、敢审的精神，让审计工作人员建立思想道德防线，保证审计工作人员的思想与审计工作目标统一。在培养审计工作人员职业素质的过程中，应强化审计工作人员的风险意识，强化审计工作人员对风险的认识程度，从而为预防审计风险的发生打下坚实的基础。例如，由经验丰富的审计工作人员向学员讲解审计工作中存在的各种风险，并向学员讲解审计风险的危害性以及控制审计风险的重要性，从而强化审计工作人员的风险意识，让县级审计机关形成谨慎从业的工作作风，从而为强化县级审计机关投资审计风险的控制力度奠定基础。

2.2 完善审计工作方式，规范审计工作环节

县级审计机关应积极改善审计工作方式，科学选择投资审计方法，设置符合法律法规的审计工作流程，完善审计工作相关制度，有效减少人为因素的影响，从而达到控制投资审计风险的目的。县级审计机关应针对当前审计工作中存在的问题，采用先进的管理理念，制定规范化的投资审计工作程序，如设置全程跟踪审计工作程序，参与投资项目的立项、施工、签证等环节，最大限度地掌握整个投资项目的情况，并对该投资项目进行监督，从而避免投资审计风险的发生。例如，审计工作人员全程跟踪该投资工程的进展，参与隐蔽工程项目的签证，保证隐蔽工程签证手续完善。如施工单位、设计单位进行设计变更时，审计工作人员应查阅该投资工程设计变更通知书、工程监理的同意签证书和项目审批部门的同意书等材料，保证设计变更规范。在此基础上，县级投资审计机关应制定严格的具有针对性、实效性的工作制度，设置投资审计工作相关标准，以加强对投资审计工作环节的控制，保证审计工作到位，从而达到控制审计风险的目的。县级审计机关在进行投资审计工作时，应增强审计工作的计划性，做好审计准备工作，从而提高投资审计工作质量，减少风险的发生。例如，县级审计机关审计工作人员进行投资审计工作前，事先对被审计投资项目进行调查，制定该投资项目的事前、事中和事后审计工作方案，合理安排该项投资项目的审计工作，明确各个审计环节的具体工作任务，确定工作责任，对可能发生审计风险的工作进行重点监督和控制，尤其是隐蔽施工项目的签证和设计变更等。县级审计机关按照计划实施审计工作，探讨审计过程中发现的问题，并对被审计投资项目进行定性判断，保证审计工作公正，降低人为因素的影响程度，从而减少审计风险。与此同时，县级审计机关应加强对投资项目结算环节的审计，对容易出现投资审计风险的环节进行重点关注，仔细审查各个签证是否符合相关规范，并制定统一、规范的结算计算方法，明确各个项目计算标准，保证结算环节符合相关规范，从而降低投资审计风险发生的可能性。

2.3 加强与被审计单位的沟通

县级审计机关开展投资审计工作时，如果被审计机关并不配合，则各项审计工作的开展难度以及审计风险发生的可能性均将大幅提高。对此，审计机关应加强与被审计单位的沟通，从而为顺利完成审计工作打下基础。县级审计单位应明确自身与被审计单位之间的关系，确定自身单位的工作职责，从而最大限度地发挥本单位监督和服务的功能。县级审计机关应积极主动地与被审计机关进行交流和沟通，对审计工作开展过程中的相关情况进行说明，获得被审计单位的认可，防止审计工作被动。投资审计工作人员开展审计工作时，应端正态度，秉承脚踏实地的工作作风，谨慎地对被审计单位进行审计，提出相关的处理意见时，应附带各个处理意见的依据，并向被审计单位相关工作者进行解释和说明。除此之外，审计机关应积极与政府、司法机关等机构进行沟通，获得支持，从而保证审计工作顺利完成。

3 结语

县级审计机关开展投资审计工作在维护国家利益和社会市场经济健康发展中发挥着重要作用。县级审计机关应加强对投资审计工作的管理，提高投资审计工作质量，从而规范相关投资项目市场秩序，预防腐败，进而最大限度地发挥审计工作的监督功能。

参考文献

［1］ 刘异.基于企业运行机制的政府投资项目跟踪审计风险控制研究［D］.广西大学，2013.

［2］ 王永流.县级审计机关投资审计面临的问题及对策［J］.经营管理者，2011（14）.

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：2096-0298（2016）06（a）-041-02

作者简介：于上书（1982-），男，汉族，福建省三明市人，本科，中级审计师，任职于县级审计机关。