浅析我国企业环境成本核算及应用

华南农业大学珠江学院 张丽亚



浅析我国企业环境成本核算及应用

华南农业大学珠江学院 张丽亚

摘 要：环境成本核算对企业有效地实施环境管理，提高环境质量，降低环境成本有着重要的作用。然而，由于环境成本核算不同于传统意义上的成本核算，在确认、计量、核算方法方面都有所不同，因此，给企业开展环境成本核算带来了一定的挑战。本文先对目前有关环境成本的内涵、分类以及核算方法进行梳理，进而对我国企业进行环境成本核算所面临的问题作出分析，最后提出相应的建议。

关键词：企业环境成本 核算方法 应用现状

1 企业环境成本的内涵及其分类

目前，对于环境成本的研究仍然处于探讨期，因此，学术界对于环境成本的内涵并未形成共识。Vaughn（1995）分视角对环境成本进行了界定：基于经济视角，认为环境成本是指经济过程中所消耗的环境与环境服务的价值；基于环境视角，认为环境成本是经济活动带来的自然资产实际或潜在恶化等成本。陈毓圭（1998）在其研究中也曾探讨了什么是环境成本，并指出环境成本就是企业自身在可持续发展过程中，为治理由于企业活动带来的环境恶化问题而被要求采取的预防措施成本，以及企业为执行环境目标所付出的其他成本。对于环境成本的界定比较全面的是美国环境委员会对于环境成本的定义，即环境成本应包括四大方面：一是环境保护成本，指采取措施使自身隔离环境污染而产生的费用支出；二是环境损耗成本，指环境污染造成的损害；三是环境污染消除费用，指为了消除已存在的环境污染而发生的支出；四是环境事务成本，指开展相关环境事务发生的各种费用。

由于概念的复杂性和行业的不同，环境成本的内涵也会产生一定的差异，因此对环境成本的分类也不相同。王立彦（1998）在《环境成本核算与环境会计体系》中基于空间、时间和功能三个维度对环境成本进行了分类，其中：基于空间角度，将企业环境成本划分为内部和外部两类环境成本，并指出内部成本能够以货币计量的成本、而外部成本不能明确计量；基于时间角度，将环境成本划分为过去，当期以及未来三类环境成本；基于功能角度，将环境成本分为弥补成本、维护现状成本以及预防成本三类。黄种杰（1999）在其研究中按不同的标准对环境成本进行了全面的划分，包括：根据环境成本发生的动因不同，将环境成本划分为生产、服务、恢复、再生、替代等五大类；根据内容的不同，将环境成本分为广义和狭义两大类；按用途的不同，分为维持成本、补偿成本和发展成本三类；按成本对管理决策的影响不同，将环境成本分为可避免和不可避免环境成本两类；最后按成本支出的收益期间不同，将环境成本分为收益性环境成本、资本性环境成本和营业外支出性环境成本三类。

2 企业环境成本核算的方法及应用现状

目前我国企业采用的环境成本核算方法主要有三种。

2.1 完全成本法

完全成本法通过将企业在经营过程中由于影响环境而产生的所有内部成本与外部成本进行汇总来核算企业环境成本。该方法核算最为全面，但由于某些外部成本难以精确地被计量，因此该方法在应用上还不够完善。

2.2 作业成本法

该方法是以作业为成本核算对象，以量化的成本动因为标准分配各项间接费用的一种成本计算方法，因此运用该方法核算环境成本的关键在于选择合适的成本动因。对于多数企业来说，环境成本在其账户中多列为期间费用，因此采用该方法核算环境成本，有利于企业对环境成本产生的原因进行分析，从而便于为企业进行环境管理提供依据。但由于对作业动因的选择没有统一的标准，并且在企业账户中通常只核算实际发生的各种内部成本，极少考虑与环境有关的隐性成本，因此该方法在应用上也存在局限性。

2.3 生命周期成本法

该方法与生命周期评估相结合，以产品的生命周期为基础，通过对产品的整个寿命周期内（包括：设计、研发、制造、出售、使用、报废等）所发生的所有内、外部环境成本进行计量来核算环境成本。由于在该方法下对于未来的或有环境成本能通过借助于折现的方法来核算，因此，这种方法与作业成本法相比，其优势在于不仅考虑了企业实际支出发生的成本，还考虑了与环境有关的或有成本。但由于该方法需要将环境成本分摊到整个产品价值链中的不同企业中，因此对于分工越细的产品，准确分摊就越困难。

3 企业环境成本核算面临的问题

3.1 环境成本标准问题

核算环境会计的成本，必须先确定一个标准，划定计量范围。然而现在我国仅建立了有关废水排放、空气质量及绿色农产品等方面的标准，在有关自然资源等方面的质量、技术标准等环境标准体系建设上还不够完善，同国外发达国家相比存在着一定的差距。

3.2 环境成本价值计量问题

由于目前对于什么是环境成本没有一个明确的界定，加之环境成本所包括的具体内容较为广泛，对于不同的企业来说，环境成本所涵盖的内容也不完全相同。其中，有些与环境相关的支出企业可以通过量化来核算其环境成本，比如煤矿企业每年支付的矿坑回填，矿渣处理以及绿化等支出，能够以货币为计量单位进行量化核算，但也存在一些诸如大气污染、水污染等由于治理期限较长，治理工作完成前并不能准确计量，这就为企业进行环境成本核算带来了一定的困难。因此，环境成本的金额能否合理可靠地计量是企业核算环境成本面临的第二大问题。

3.3 企业自身局限性

由于企业开展污染治理、改进节能技术实施环境成本核算，会导致成本水平提高，不利于企业负责人提高业绩，因此，会降低一部分企业核算环境成本的意愿。此外，环境成本的核算需跨越多门学科， 如环境学、经济学、社会学等，加之环境成本量化的复杂性，更需要各个学科人员的参与。例如，对废气污染损失成本的量化核算需要收集大量数据，如污染物的排放量，对周边环境影响的测评等，这类工作不仅仅是经济学与环境学的问题，它还涉及诸多方面的技术问题。

4 企业环境成本核算的建议

根据上述分析，本文认为开展环境成本核算不仅需要找到一种客观、准确的核算方法，需要国家相关政策法律法规的配合，还需要结合会计核算与技术来加以辅助。因此本文有如下几方面建议：一是统一环境成本标准方面，根据不同的行业特点建立细分的行业标准，通过为企业提供灵活的更新项目、调整项目，为企业开展环境成本核算提供一个准确的标准。二是核算方法方面，由于传统的会计核算方法无法满足环境成本核算的量化问题，因此可采用交叉学科（跨学科）的研究方法。此外还可以借助于大量实例研究，总结出各类方法的优劣及适用性，为不同行业、不同企业选择恰当的核算方法提供依据。三是政府政策方面，应进一步完善国家的环境法规制度，制定明确的环境质量标准。同时制定相关措施来鼓励企业积极实施环境成本核算。例如，提供税收方面的优惠政策或对企业给予一定的优先贷款权或者降低贷款利息以刺激企业扩大治理污染、改进节能技术方面的投资。四是企业自身方面，开发或引进环境成本核算软件，为企业开展环境成本核算创造条件，同时为保证环境成本核算的顺利实施，企业须提高自身研究队伍的素质，建立一支包括生产管理人员、技术工人、环境管理人员、财务会计人员等组成的跨学科智囊团队。

参考文献

［1］ 王立彦.环境成本核算与环境会计体系［J］.经济科学，1998（6）.

［2］ 汤临峰.环境成本核算方法探讨［J］.财经研究，2007（17）.

［3］ 高妍.企业环境成本核算问题研究［D］.沈阳大学，2015.

中图分类号：F273

文献标识码：A

文章编号：2096-0298（2016）06（a）-048-02

作者简介：张丽亚（1989-），女，汉族，河南焦作人，硕士，华南农业大学珠江学院，主要从事会计学方面的研究。