管理会计在国有企业绩效管理中的应用研究

文/沈吉彪



管理会计在国有企业绩效管理中的应用研究

文/沈吉彪

市场经济体制的改革和确立，使我国国有企业的经营方式和环境发生改变，为了使我国国有企业的内部管理能够更加合理、科学、有效，需要在管理中引入管理会计理论，并进行深入的研究。同时这也是我国现代企业发展的必然需求。管理会计理论是20世纪70年代开始被我国企业所引用的，虽然距今已经有30余年，但是管理会计在国有企业绩效管理中的应有还存在诸多的不足。而且，国有企业的改革促进了经济信息的发展，而管理会计也越来越受到重视，但是其距满足国有企业的实际需求还存在一定的差距。本文主要对国有企业的管理会计方式以及其在国有企业绩效管理中的问题和对策进行分析。

管理会计；国有企业；绩效管理；应用

管理会计，顾名思义是指结合管理学的综合性会计学科，其是为了满足经济管理中的经营管理而形成的学科。目前管理会计在我国国有企业中的应用时间尚浅，还处于摸索阶段，其在国有企业中的应用仍存在很多的不足，尤其是在国有企业的绩效管理中还有待完善，所以加强对管理会计在国有企业绩效管理上的研究显得尤为重要。从国有企业的发展战略研究发现，管理会计无论从其应用的深度还是广度上看，都没有得到应有的重视。从我国现阶段的情况分析，管理会计也在随着国有企业的改革不断的发生变化，需要我们根据以往的会计管理经验进行归纳和总结，从而为我国以后的会计管理发展奠定基础，使其能够更加适应我国的国情以及国有企业的改革形势，进而保证我国国有企业的健康发展。

一、国有企业绩效管理中应用管理会计的必要性

（一）传统绩效考核管理分析

传统国有企业的绩效管理中的绩效评价体系是以财务指标为主要的参考依据，通过对各级目标的量化来实现。对企业经营的评价和控制则主要是通过编制预算来完成，比如常用的评价方式有财务比率分析法、杜邦财务体系分析法等。而且我国国有企业绩效考评体系中仍然在沿用这些考评方式。利用这种财务和会计数据绩效管理，能够将企业的偿债能力、盈利能力以及经营成果有效的反应出来。

经济的发展，使得传统绩效管理评价体系的不足逐渐的凸现出来。第一，仅凭财务指标无法对企业的整体财务情况和经营效果进行评价，因为企业中一些经营活动无法通过财务数据来衡量，片面性较强。国有企业的制约因素具有多元化特征，而且企业外部的环境变化莫测，而任何环境的变化都会影响企业的成长，如果仅凭财务指标来进行绩效评价是无法使企业及时获得有效信息的，所以在企业的绩效管理中，非财务指标逐渐被人们所重视，包括人才流失率、市场份额、客户忠诚度等［1］。第二，传统的财务指标是用来对静态的事项进行评价的，而且缺乏预见性。无法对企业未来经营中可能会遇到的风险或者机遇进行准确的预测，造成会计信息无法得到平衡，进而使国有资产的监督管理力度降低，使国有资产无法得到有效的保障，造成流失的现象，同时还会使管理者为了达到管理目标，而滥用行政权，对管理会计具体实施进行干预，从而有利于其对信息的获取，进而使企业各层级以及分支机构形成一种利益博弈的氛围。成本费用的预算管理流于形式，财务信息以及绩效管失效，难以真正实现国有企业的所有权与经营权分离，最终走回政企不分的老路。

（二）国有企业绩效管理发展的必然选择

国有企业转型的过程中，将企业的管理由粗放型向集约型进行转化，在这个过程中，管理会计具有不可忽视的作用。管理会计的应用，使企业实现了管理与会计的有效结合，通过经济手段来预测经济前景，可以为企业的经营决策、预算以及绩效考核和管理提供有效的依据，为企业的控制评价以及决策规划提供有利的条件［2］。企业的绩效管理活动是为了对企业人员的激励、约束以及监督，但是我国国有企业一般规模相对来说比较大，分支机构多，从而使企业的绩效管理面临着更大的挑战，因此在国有企业中急需要有一套完善的绩效奖惩机制以及评价体系，因此在国有企业的绩效管理中引入管理会计理论和方式是势在必行的。

完善绩效评价体系不是单纯的在考核范围内纳入管理会计的指标，而是要将考评、奖惩的方式以及计划指标的设定等都纳入到管理会计的思想中。以有效实现企业的整体目标为例，在绩效评价体系中需要对计划和指标进行分解和细化，并实行预算责任制，通过绩效评价体系的具体实施情况，来对生产经营的各环节进行有效的促进和制约。对于企业的绩效评价不能仅从各单位自身的业绩出发，同时还要明确单位各个项目对企业实现总体目标所贡献的能量，这种责任会计理念即为管理会计在国有企业绩效管理中的应用。此外，企业的经营目标影响着企业的生存和发展，如果设置的目标过低，不利于对各部门潜力的挖掘，使企业发展的动力不足，而如果设置的目标过高，超出各部门的实际能力，会对各部门的工作积极性形成一种打击，进而产生短期行为，对企业的长远发展产生一定的制约作用。管理会计在企业绩效管理中的应用能够采用科学的统计、分析方式对企业的收入、成本、资金流量以及利润等进行准确的预测，从而为管理层提供更有效的参考依据，为其制定科学的经营目标和发展战略奠定坚实的基础［3］。所以管理会计在国有企业绩效管理中目标的制定以及绩效的评价等方面具有不可替代的作用。因此，国有企业必须要提高对管理会计的重视，并进行积极的推广。

二、管理会计在国有企业应用的现状分析

管理会计是在20世纪70年代开始传入到我国的，在管理会计的应用中与西方发达国家相比，我国发展的时间还尚短，所以我国的管理会计理论分析与实践中都存在诸多的不足。

近年来，管理会计理念和模式逐渐的走进了国有企业的管理中，特别是在绩效管理中的应用得到了全面的推广。而且在管理会计的推行过程中，政府也起到了一定的积极作用。在2009年国务院下发了关于经济增加值考核方案的相关政策，其中对经济增加值考核在国企的全面推行做出了明确的规定，以期能够有效的引导企业的投资更为规范。并于2010年国资委下发了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》，其中在中央企业负责人年度经营业绩考核中纳入了经济增加值的指标，并对该指标的计算方式作出了明确的规定［4］。

虽然中央针对管理会计在国有企业中的应用提供了一系列的优惠政策和指导方针，但是管理会计在应用中理论与实践的结合仍然不够紧密，脱节现象较为普遍。在国有企业中管理会计的预测分析、责任会计以及决策分析等功能有所应用，但是在运用的深度以及广度上与发达国家相比仍具有一定的差距，比如一些国有企业仅是在形式上运用管理会计方式，但是并没有针对管理会计设立专门的管理人员和信息系统或者设立了专门的人员和信息系统但是人员操作上不够规范或者信息系统功能缺失。由于对管理会计的重视度不足，从而导致管理会计在国有企业绩效管理中未得到有效的应用，其在绩效管理中的功能也得不到有效的发挥。

三、管理会计在绩效评价运用中存在的问题

（一）管理会计理论与实践联系性缺乏

管理会计在我国的应用已经有30余年，与此同时信息经济学、现代管理学以及统计学的研究成果在不断的应用到管理会计的研究和实施中，丰富了管理会计理论的研究领域。但是一些管理会计方面的概念和方法仍处于理论研究的层面，没有对指导实际问题的实践过程，从而使研究成果的可操作性不强，加大了管理会计的应用和推广的难度。例如，经济增加值，仅从概念上分析，非常容易理解，但是在实际的应用中需要调整资本、利润等项目，而在调整的过程中，计算量大、过程复杂。经过对经济增加值的研究表明，要想使经济增加值更为精确，需要调整的项超多200项，如此复杂的程序和计算量使其在企业的绩效管理的推广和应用中受到极大的限制。

（二）管理会计的重视度不足，团队不完善

从管理会计在现代国有企业的应用分析可知，国有企业对管理会计的重视度仍然欠缺，同时管理会计软件的开发不够超前，严重制约着管理会计的推广，同时国有企业对管理会计方面的培训和教育不到位，使基层财务人员无法有效的掌握管理会计的理论、应有模式，而且对管理会计所创造的经济效益认识不足，这也在一定程度上制约了管理会计的推广。

管理会计在国有企业的应用中，主要由财务部门以及成本核算部门共同承担，并没有设立专门的部门或者人员。而企业的财务管理人员主要从事的是会计的核算，缺乏企业战略目标考虑的思想。重财务会计忽视管理会计的不平衡方式，也导致管理会计在推广和应用中存在一定的制约作用。

（三）管理会计绩效考评指标的制定和应用不够灵活

国有企业经过对管理体制的改革，将其中暴露的管理问题进行攻克，但是仍有一些问题未得到有效的解决和控制，严重影响着国有企业的发展，所以需要采用绩效管理去对这些问题进行进一步的调整和引导。国有企业的规模较大而且分支机构比较多，所以在实施预算管理的过程中存在很大的难度，无法实现有效的绩效管理，必然会导致企业的浪费现象难以得到抑制。无法对企业战略目标的预算管理进行有效、真实的反应，对实际工作的指导意义不强，而且基层单位不重视预算管理，只是将其作为利用数字游戏争夺资源的手段，因此采取消极应对预算执行的态度［5］。为了使该弊端得到有效的消除，需要在绩效考评中融入管理会计指标。但是在企业实际的考评方式制定中，对管理会计指标的制定仍比较有限，一般都是采用照搬他国的考评方式，而这种缺乏与我国国情联系的考评方式，终不适应我国国有企业的发展和实际问题的解决。例如金融行业，如果在对固定资产的采购中缺乏计划，而造成过度采购，其形成的资本浪费会在资本成本中体现出来，而企业在对经济增加值指标的考量中，风险信贷资本成本会淹没固定资产占用成本的影响，从而使绩效管理无法有效实施引导作用。

四、管理会计在国有企业绩效管理中的对策分析

通过对国有企业管理会计的作用分析可知，其在国有企业绩效管理的应用中还存在很多的不足，要想使管理会计的作用能够在企业绩效管理中有效的发挥，需要从以下几点采取对策。

（一）管理会计的理论研究需要符合理论与实践结合的原则

我国的管理会计应用和推广的时间相对于西方发达国家来说比较短，在理论与实践方面都缺乏本土性的创新研究，而多数都是对西方研究成果和经验的借鉴。而我国的国有企业结构具有特殊性，其与我国的国情以及环境都有很大的关系，这也决定了我国的理论研究和实践都不能完全照搬西方发达国家现有的理论体系和实践经验，必须要与我国的国情相结合，从而形成具有我国社会主义特色的管理会计体系，并将这种管理会计体系应用到我国国有企业的绩效管理中，以此来解决我国国有企业中存在的问题，从而对企业的经营活动进行有效的预测和控制，增加收入节约开支，从而使企业利益可持续增长的总体目标得以实现。

（二）提高管理会计的意识，转变传统的会计管理理念

现阶段，管理会计在我国国有企业的绩效管理中应用的效果较差，分析其原因，主要是因为国有企业的管理层对管理会计的重视度和支持度不足。因此，要想使管理会计更好的应用于我国的国有企业绩效管理，必须提高管理层对管理会计的重视意识，传统会计管理思路的转变，对管理会计的推行具有非常重要的作用。提升对管理会计的重视，是企业绩效管理水平提升的重要因素。

在政府的引导和推行下，管理会计在国有企业绩效管理中应用的效果得到了显著的提升。除了政府所提供的环境和资源外，企业内部的管理人员也需要树立现代管理意识，提升对管理会计的重视度，在企业的管理中积极的推广管理会计理念，并将其付诸于实践，使管理会计切实能够发挥其在绩效管理中的作用，从而使管理会计能够更好的服务于企业。

（三）加强企业财务人员管理会计理论和实践的培训

人才是企业各项工作顺利开展的核心因素，所以管理会计在国有企业中的应用也应该从人才的培训开始，通过开展教育和培训来丰富和提升企业管理以及会计人员的管理会计知识。只有企业的相关人员掌握了管理会计的理论，了解了其在绩效管理中的意义，才能够在实际的工作中对管理会计理论和方式进行灵活的应用，进而使管理会计能够有效的发挥其在国有企业绩效管理中的作用［6］。管理会计理论研究范围的纵向和横向扩展，以及国有企业的改革，使管理会计在国有企业绩效管理中的应用不断的加强，而管理会计本身的理论和内容也随之调整和补充。所以，必须要注重对会计人员以及管理人员的后续教育和培训，使会计、管理人员的素质、专业能力得到有效的提升，建立专门的管理会计队伍，从而加快管理会计在国有企业绩效管理中的应用和发展。

（四）构建完善的绩效评价体系

企业绩效管理中的绩效评价体系必须要保证全面性、综合性，不仅要包含财务指标同时还需要引入非财务指标。财务指标与非财务指标有效平衡的具体措施，成为了管理会计在绩效管理中应用的重点研究内容。如何构建全面、完善的绩效评价体系成为了企业绩效管理中的重要讨论内容。

经济增加值所体现的财务指标是相对于股东角度的利益来制定的，其能够对企业为股东创造的经济利益状况进行有效的衡量，反映企业现阶段的盈利情况，与其他的指标相比，其具有基础作用，而经济增加值目标确立主要的依据和支持为平衡记分卡，利用平衡记分卡的原理，设立多维度的综合性指标，其中可以包括客户维度、学习与成长维度以及财务维度等。将经济增加值与平衡计分卡有效的结合在一起，能够使各部分的缺陷得到有效的弥补，丰富和完善绩效考评的内容，使财务信息以及非财务信息都能够得到有效的兼顾，从而使企业创造的价值能够全面的反映出来，并通过与奖惩机制以及薪酬的结合，使绩效评价体系得到重新的梳理和整合。

（五）提升对管理会计信息系统的研发的重视

管理会计在计算分析的过程中相对于传统的财务会计来说要复杂的多，所以在管理会计的运用中，必须要有高科技的信息手段支持，通过对信息技术的应用，既能够保证运算的准确性，也能够有效的缩减大量的计算和统计过程，简化管理会计的应用程序，减少会计人员的工作时间和负担，为管理会计在国有企业中的推广和应用奠定良好的基础。因此，加强对管理会计信息系统的研发，提升管理会计的应用效率，对管理会计在绩效管理中的应有具有极其重要的意义。

五、结语

综上所述，管理会计是目前国有企业现代化管理中的主要方式，但是由于其在我国的应用和推广的时间尚短，其作用没有得到有效的凸显，致使大部分的国有企业均未对管理会计提起重视，进而限制了管理会计作用的发挥，因此管理会计在国有企业管理中的应用形成了一个恶性循环。但是我们不可否认的是管理会计对国有企业管理的作用是重大的，尤其是对绩效管理的作用更为突出，因此我们有必要对国有企业绩效管理中管理会计应用的问题进行分析，并根据具体问题采取针对性的对策，从而突破管理会计的应用难题，使管理会计能够在国有企业中得到有效的应用和推广。

［1］房晓芹.基于管理会计的国有企业绩效管理体系改制研究［J］.经济师，2015 （9）：122-123.

［2］蒋建林.创新驱动推进企业管理会计工作［J］.财务与会计，2015（3）：14-15.

［3］王茜.管理会计在国有企业中的应用研究［J］.金融经济（理论版），2014（8）：202-204.

［4］彭莉琴.管理会计在国有企业中的应用刍议［J］.企业改革与管理，2015（21）：94.

［5］杨惠玲，杨梅，熊源等.加强人才培养，提升国有企业管理会计应用水平［J］.东方企业文化，2015（15）：110-110，113.

［6］孙雯.管理会计在我国国有企业中的应用［J］.中国管理信息化，2015（10）：47-48.

（作者单位：丽水市汽车运输集团股份有限公司）