会计制度的大数据时代

■/杨娟　郑珺

会计制度的大数据时代

■/杨娟郑珺

随着集计算机技术、统计学、数学于一体的关键分析技术的迅速发展，迎来大数据的浪潮。在大数据的环境下，传统的会计理论受到巨大冲击，这使得基于传统会计理论建立的会计制度理论基础也受到侵蚀。本文首先讨论了在大数据环境下传统的会计理论所面临的挑战，其次对新环境下会计制度理论指导进行分析，最后提出新型会计制度所应具备的大数据时代色彩。

大数据 会计理论 会计制度

一、引言

随着互联网时代的发展，其孕育的大数据已经渗透至各行各业中。“大数据”指的是其大小超出典型数据库软件的采集、储存、管理和分析等能力的数据集。此概念一提出，对于数据的计量单位也由传统的以“TB”为主转向以“PB、EB、ZB”为主。大数据时代的到来使得我们不再单纯依靠传统小数据库的随机抽样法来进行处理，而是在大数据的基础上有机地利用所有相关的数据。大数据时代也让我们不再热衷于寻找传统的因果关系，而是致力于寻求所有的关联关系。另外，大数据还教会我们适当地忽略微观层面上的精确度而在宏观层面上拥有更好的洞察力。因此文字、方位、沟通等世界万物均为数据，而一切均可量化也正体现了大数据的核心，即数据化。

2015年3月，阿里研究院发布了《互联网+从IT到DT》的研究报告，我国也掀起了大数据的热潮。“互联网+”是指以互联网为主的一整套信息技术（包括移动互联网、云计算、大数据技术等等）在经济、社会、生活各部门的扩散、应用过程。这一报告指出“互联网+”的新生产要素是“数据”，并且这些数据渗透于方方面面。“互联网+”的基本模式是“互联网+X”这里的“X”变量可定义为社会、经济、生活的数据化形式，该报告中例举了零售业、批发业、外贸、金融等各领域。

图1　大数据时代下会计制度分析思路

本文从大数据的视角出发，首先依据大数据的特点（高效性、个性化、自动化）分析了对传统会计理论（会计假定、会计确认、会计计量、会计报告）所造成的冲击，其次又由于会计理论是会计制度指导理论的基础，因此传统会计制度的理论指导（指导思想、原则、要求）也受到了侵蚀。最后，基于传统会计制度理论指导下建立的会计制度已经无法适应发展的需要，于是笔者便提出了带有大数据时代色彩的会计制度。具体行文思路如图1所示。

二、大数据时代对传统会计理论的冲击

（一）大数据对传统会计假设的影响

传统会计假设是指会计人员对那些未经确切认识和无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出合乎事理的判断。会计假设是进行会计处理的基本前提，同时也是进行相关理论构建的基础。会计理论框架的构建第一步是在基于整个逻辑环境假设的基础上开展的（会计假设），第二步是根据普遍和适用的性质进行延伸（会计原则），第三步是针对具体实务的相关处理而向外扩散（会计规则）。这三步环环紧扣形成了一个有机的体系，为指导会计实务做出巨大贡献。

1.会计主体。传统会计理论之中，针对会计主体存在两种分类方式。一种规定只针对某一个特定主体的财务状况和经营所得进行计量和报告。另一种则是反应出社会总体的财务和经营状况，对社会整体的财富进行计量和报告，这种方式使得会计需要处理的范围不断扩大，核算成本也不断提高，不符合“成本-效益”原则。大数据时代下，其衍生品电子商务迅猛发展，使得会计主体分散、定义模糊，于是我们越来越倾向于采用第二种分类方式来判定会计主体。

2.持续经营。这一假设是基于“受托责任制”提出的，它假定会计主体会持续经营下去直到完成了相关的计划和受托责任为止。互联网时代，人们所需要的一切信息都是通过数据反映出来的，然而有些主体是为了临时的决策或利益需求而结合在一起，然后又随着决策时效、利益耗尽而解体，这一点违背了持续经营的假设。国内知名电商阿里巴巴旗下的淘宝网可谓是全民参与，每个人都或多或少在其中充当了“卖家”或“买家”的角色，其中“卖家”便不一定满足持续经营的前提条件。据了解，个人淘宝店（C2C业务）开户和注销条件并无严格的时间限制，如果不存在与淘宝信用相关的违规记录，个人可以自由进出该领域。

3.货币计量。这是关于计量单位的假设，传统的会计理论指出需要依靠货币来对商品、服务和资本进行计量。传统的会计是在提供货币表现信息这一假定的范围内展开的，它并不能记录和传递其他非货币的相关信息。在大数据的背景下，衡量一个企业的财富、竞争力等各项综合指标并不只是依靠货币单位来实现，而是偏向于谁拥有更多决策有效的数据。据此，大数据便孕育了一种新思路，以数据的计量单位（TB/PB）来计量企业的货币和非货币的信息。循着这一新思路，还可克服货币自身所固有的缺陷，即：货币本身代表一种不具稳定性的购买力。

4.会计分期。持续经营衍生出了会计期间的假定，二者都是以“受托责任制”为基础，为了区分开职业经理人的责任需要在权责发生制的基础上区分各个期间的财务和经营成果的状况。在这个以数据作为核心财富的时代，企业更加注重的是其整个存续期间所获得的决策有用性数据。这使得会计分期的基础由“受托责任制”向“决策有用性”转移。

（二）大数据对会计确认的冲击

会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录。

1.会计要素定义模糊。从其定义中可以看出会计确认最重要的是需要对事项所涉及会计要素的确定，主要通过数字和文字的形式表现出来，会计确认的相关记录最终会列入财务报表之中，作为财务报表的具体要素加以确认。相关经济业务的确认应该满足会计确认四大标准之一，即：可定义性，是指予以确认的项目必须符合某一要素的定义。然而大数据时代的到来使得有些业务难以明确地归为某一具体的会计要素。

2.会计利润操纵空间扩大。收入、费用、利得和损失是对一个主体在某一会计期间财务成果的重要记录。准则关于这类要素的规定是相对保守的，例如：收入的确认大部分还是以“收付实现制”为基础。在大数据的环境下，互联网传递的信息是由会计信息系统进行自动化账务处理。在高度自动化的环境下企业的财务信息是以数据形式存在，这使得企业可能利用有关损益要素定义的模糊性来展开重复交易或是人为操作交易来为企业利润创造更多的空间。

（三）大数据对会计计量的影响

会计确认和会计计量密不可分，确认是计量的前提，计量是将确认定量化的重要手段。

1.会计计量的基本标准。计量的可验证性标准要求在相同的环境条件下，不同的会计人员对同一经济事项的计量应得出相同的结果。然而在大数据网络之中，一切信息都是以数据的形式存在的。在这个更加注重数据关联关系的时代，不同的财务人员可能依据相关程度不同的数据得出不同的结论。

2.会计计量属性。传统会计是对过去和现在的交易和事项进行记录，所以传统会计工作是基于“历史成本”计量而展开的。大数据时代更加注重利用过去和现在的数据进行分析，将重点放在财务分析和预测方面，会计计量也将转向以“未来现金流量的现值”和“现行市价”为主流方向。

（四）大数据对会计报告和信息披露的冲击

会计报告的基本目标是向企业外部使用者提供有助于其进行经济决策所需要的财务信息。

1.会计报告的作用。传统会计报告一方面是提供给投资人和债权人供其做出合理决策，另一方面是反应管理层的受托责任。大数据时代的会计信息更加公开、透明，所以会计报告将倾向于提供给利益相关的社会公众。

2.信息的披露。传统财务信息的披露是以财务报表为主，补充报告或其他报告为辅，对信息披露要求甚少。大数据时代财务信息和非财务信息具有同等重要性，然而财务报表只能反应与财务数据有关的内容，如果需要更全面的了解，那么其他信息的披露形式也应引起重视。

三、大数据时代对会计制度指导理论的影响

（一）指导思想

会计制度设计一方面应该以“现代经营管理”理论为指导，在强调保持相对稳定的同时要求根据企业环境的变化进行改革和创新来适应发展的需要。另一方面，为保证会计制度的科学性，其设计还应该不断地进行总结、借鉴和创新。大数据给各个行业都带来了巨大的变化，传统会计制度作用的对象也发生了变化，因此需要不断地创新会计制度。

（二）原则

企业会计制度的设计需要遵循一系列原则。

1.实用性原则。大数据时代，企业更易接触到各种各样的数据，在海量的数据中有与企业会计信息密切相关，也有无关紧要的。会计人员需要利用到与企业会计相关的数据来合理、正确地反应出企业的财务和经营状况，那么会计制度的设计就要能够帮助会计人员甄别出相关信息。

2.控制性原则。现有会计制度建立的同时会建立相应的控制制度，例如：建立内部控制制度来防止舞弊和串通，以避免会计信息失真。互联网环境下，数据具有可易操作性，并且联网数据更易被泄露和篡改。这种潜在的风险更需要建立相应的会计控制系统、授权监督等方式来加以规避。

（三）要求

会计制度的设计需要达到一定的宏观和微观的要求。

1.宏观要求。会计制度需要与社会各方所需会计信息的要求相适应。大数据环境下，信息可以实现共享，社会公众也可以利用公共搜索引擎寻找出需要的数据，以便于做出科学、有效的决策。

2.微观要求。互联网信息时代，会计制度需要与经济管理体制和决策有效性相适应。会计制度是会计人员开展会计工作的纲领性文件，需根据环境变化不断地进行调整，这样会计人员才能依据规定和指导据实反应企业的财务信息。

四、大数据时代下会计制度的新面貌

大数据时代，由于数据冗杂、数据间联系紧密、数据来源分散、数据多样化的特点，这对新型会计制度的设计提出了巨大挑战。

（一）构建以有效财务数据为引擎的会计制度

现有会计制度主要是以原始凭证为依托，传递财务信息，然后以记账凭证为依据进行会计相关账目登记的过程。传统会计财务信息的起点是原始凭证所承载的会计数据。

1.形成数据和信息一体化存续的会计制度。新型会计制度在Internet的环境中，数据是企业所有信息的载体，企业需要对数据传递的信息保持高度敏感性。企业经济业务发生时会形成相应的数据，并将这些数据保存在企业内部数据库中，通过触发内部一体化的信息系统流程，来形成最终的财务信息，最终又将这些数据保存于企业内部数据库系统之中。所以新的会计制度需要将海量数据与自动化信息处理过程结合，通过业务相关的数据来驱动业务的账务处理程序，尽量减少人工手动操作，真正实现数据和信息一体化存续，从而适应大数据时代的发展。

2.建立健康、持续发展的会计制度。在传统会计制度中，针对财务报告部分的相关规定是通过整合近期财务报表的相关信息而得出的报告。然而大数据的环境下依据传统方法编制的财务报告所传递的信息有明显滞后性。大数据时代，企业环境变幻莫测，正是因为变化才更加强调突出报告制度的灵活性、可持续性和动态性。首先，灵活性指出企业能够根据最新的数据对会计信息的反映和报告适时更新，使得财务报告反映的是企业最新的状态。其次，可持续性强调更新的数据并不是时时刻刻变化的数据，新型会计制度应该强调一定时期该动态变化形成的结果。会计制度的更新和变化要能够帮助企业获得更多与决策有关的信息，从而更能适应企业个性化需要和健康持续的发展。

（二）构建可充分利用新兴第三方平台的会计制度

传统会计制度的相关设计考虑了充分利用第三方平台。传统三方主要是“企业”、“银行”、“第三方企业”（与企业有相关的业务往来关系的第三方），其中“第三方企业”是作为第三方平台的。日常核算中，企业会计信息载体除了部分自制的原始凭证外，大部分来自于第三方。现有的第三方（以制造业企业为例）主要包括：供应商（采购业务）购货商（销售业务）。以上第三方平台是以“原始单据”为纽带与企业的会计信息联系起来的。随着大数据时代的到来，出现了新兴的三方关系即：“企业”、“银行”、“支持性软件技术（以大数据为核心）+第三方企业”，大数据时代下的第三方是基于大数据而提供支持性的软件技术，这打破了传统的以“原始单据”为纽带的三方关系，转而以“共享数据”来维系第三方关系。新兴第三方不仅包括传统的业务关系的第三方，还包括通过支持性软件联系起来的第三方。传统业务开展模式主要是“企业+银行+企业”的模式，后者主要是“企业+银行+（大数据核心支持技术+企业）”的模式，现有的经济业务往往更多地采用后者来开展企业日常的经济业务活动。该模式中括号的部分就是一个依靠数据传递的新型信息传递系统，在该技术支持下，可以实现技术支持下的IT系统与企业的IT系统和银行的IT系统是直接对接的，而其对接方式就是通过数据划转的方式来达成的。在最终完成数据的传递之后，系统会自动将三方各自所涉及的数据做出具体的反馈，然后刺激各方的账务处理系统，最后完整地反映出该笔业务的具体会计信息。因此会计制度的创新需要考虑新兴第三方平台对账务处理流程的影响。

（三）构建配备有大数据意识和知识人才的企业会计制度

现有的会计制度中关于配备会计人员的问题，最主要的要求是具备相关的会计知识，并能将其运用于会计的实务处理之中。在互联网的环境下，会计人员首先需要转变传统事后手工做账的观念，摒弃会计是对企业过去发生的交易或事项进行记录和反映这一过时的思想。在大数据的环境下，会计人员不仅需要具备相应的财务知识还需要了解和掌握有关大数据的知识。因此，会计人员需要拓展个人的知识面，提高个人的技能，适应时代的需要。其次，会计人员还需要有对数据保持高度的灵敏性。会计人员要做到不仅在短时间内能够从海量的数据中获取到最直接相关的信息并根据数据信息进行准确的账务处理，还能依据数据信息做出具有前瞻性和预测性的分析。

基于大数据环境下的会计制度创新是一个从理论基础到制度设计的一体化革新的过程，需要在会计理论的基础上革新会计制度理论，构建新的理论框架，从而实现大数据时代企业会计工作质的飞跃。

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◇作者信息：四川师范大学数学与软件科学学院硕士研究生四川师范大学数学与软件科学学院硕士研究生导师、副教授

◇责任编辑：李昕诺

◇责任校对：李昕诺

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1004-6070（2016）06-0026-04

本文受到教育部人文社会科学研究青年基金项目（批准号：10YJC630410）的资助；本文受到四川省教育厅人文社科重点项目（批准号：14SA0017）的资助。