内控课程中关于环境要素的分析
——以城市商业银行为例

尚　煜，李佳璐

(中国矿业大学(北京)管理学院，北京 100083)



内控课程中关于环境要素的分析
——以城市商业银行为例

尚煜，李佳璐

(中国矿业大学(北京)管理学院，北京 100083)

“内部控制”是企业为实现其经营目标、合规目标及报告目标，而采取的自我规划、调整、评价和控制方法的专业课，依据COSO内部控制整合框架，其主要内容包括内部环境等八个要素。根据城市商业银行的性质及内控环境特点，探讨了针对这类企业的内部控制课程教学内容，首先需要了解其行业性质和内部控制现状，其次明确其内部环境要素和相关评价方法，而后根据其基本特征进行该行业的内控环境设计。

内部控制教学；内部环境要素；地方性商业银行

一、引言

随着我国管理会计学科的深入发展，“内部控制”课程已经逐渐成为高校管理类和财经类专业的核心课，这门课程的重点落脚在企业为实现其经营目标，保护资产的安全完整及会计信息的真实可靠而采取的自我调整约束、规划、评价和控制的一系列方法。由于基本的内部控制流程和条款较为枯燥，简单的讲授式教学不能引起学生的兴趣，进而会影响到他们的学习积极性，如果能够根据各个行业特征，针对不同行业面临的关键控制点进行分析，以学生独立自主学习和合作讨论为主要方式，及时调整教学内容，将会使授课达到事半功倍的效果。

我国银监会于2014年9月发布了《商业银行内部控制指引》，进一步推进了商业银行规范内部管理、完善内部控制进程，本文将以城市商业银行为对象讨论在教学过程中如何解读其内部控制环境要素问题。

二、明确行业内控环境特征

由于在校学生没有太多的社会实践经验，所以对于目前市场上的各类银行，包括政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行、非银行金融机构和农村金融等，不能明确区分其机构性质和业务特征，需要首先对这部分内容进行介绍，会使学生在内控制度设计过程中明确企业的关键控制点。

(一)城市商业银行性质分析

所谓的城市商业银行(又名地方商业银行)，其前身是具有浓厚当地色彩的城市合作银行，是在原有城市信用社和农村信用社的基础上整合演变而来。具体来说就是，地方性商业银行是在城市信用社将其资产负债进行清算之后进行改组，将其从信用社转化为金融机构，在改组的过程中充分运用自身的在地方上的特殊性，大力吸收地方财政，进而吸引企业加入，最终实现盈利。目前在这些银行中，一部分进行了股份制改造并引进了战略投资者，进驻资本市场，如北京银行、宁波银行等；另一部分城市商业银行立足本地方的经济，根据地方产业结构进行创新发展，如包商银行、大连银行；还有一部分脱胎于原有的商业银行，管理体制尚处于整合之中。

(二)目前该行业内部控制存在问题

1.法人治理结构不健全

目前我国城市商业银行归属地方政府管理，部分银行尚未组建成股份制商业银行，虽然已经按照《商业银行法》相关规定设立监事会，但实际上监事会尚未担负其自身职责，监督机制缺失，在进行公司发展规划制定、企业文化体现建设、员工升迁等方面往往出现监管不力现象。

2.组织结构的设置不合理

就地方性商业银行而言，大多仍然沿袭着计划经济体制下政企合一的模式，这种设置只是考虑到行政管理上的方便，而忽视金融组织的合理性问题。其外部组织结构往往具有行政区划特征，从总行—分行—支行—分理处，经营层次多、管理跨度大，链条长，内部结构中经营及非经营性的部门设置较多，且均自上而下一条线，管理部门层次的增加、信息的向下流动或是向上反馈，都要经过总行、分行、支行和分理处等组织机构，使得商业银行对分支机构控制极易失灵。[1-3]

三、城市银行内部环境控制要素评价方法及特征分析

(一)内部环境要素指标评价方法

内部控制环境涉及的很多因素都缺乏绝对的标准来衡量，就是存在这样的绝对标准，也没有适当的测量工具来测度。目前国内外提出的综合评价方法多达几十种，包括如层次分析法、模糊评价法、专家调查法、因子分析法、主成分分析法、熵值法、聚类分析法、灰色关联分析法等，既有主观赋权也有客观赋权，那么对于研究和实践经历较少的学生来说，讲授类似问卷调查的方式更容易理解和接受。例如通过各层面工作人员的实践经验对各内部环境要素进行打分，再采用一定的定量方式进行计算各要素权重来识别和分析关键控制点。

(二)明确城市商业银行内控要素特征

根据目前城市商业银行存在的问题，在内部治理结构方面，可以对董事会、监事会的规模及执行情况，股权结构和审计委员会的设置合理性等几个要素进行赋值打分；在组织结构和权责分配方面可以评价其机构设置层次和权责的明确度及执行度问题；人力资源政策方面可以评价其招聘业务、绩效考核、薪酬制度、培训和激励政策等要素。在此基础上，为了能够综合反映被评价银行的内部控制水平，找到被评价银行内部控制环境中比较薄弱的要素，还可以继续做相对重要性调查(如表1)、二级要素的满意程度直接评分(如表2)和二级要素的相对满意程度调查三个部分。重要性调查的作用是：评价小组成员给出对于在当前阶段，银行的内部控制环境要素的重要程度。满意程度调查的作用是：评价小组成员给出对于在当前阶段，被评价银行的内部控制环境各个要素的表现。

表1内部控制因素要素间相对重要性

A/B分值含义1A与B的重要性基本相同3A稍重要于B5A重要于B7A明显重要于B9A绝对重要于B2,4,6,8介于上述两个相邻的评价分值之间

表2二级要素的满意程度直接评分

分值12345含义非常不满意不满意满意比较满意非常满意

而后以各内部控制环境要素的重要性作为权重，以各内部控制环境要素的满意程度作为各项得分的加权平均，可以反映被评价银行的在内部控制环境方面的总体得分。

四、结合行业特征进行内控环境制度设计

内部控制制度的设计，是一项应用性极强的实践性内容，在授课过程中需要学生和教师的共同配合，没有最完美的设计，只有更优化的结果，可以采取大家各提方案、集中讨论的方式来完成。例如在城市商业银行内部环境制度设计方面，根据教学经验，学生普遍认为首先需要强调与公司治理的关系，将其作为内部环境要素的重要组成部分，完善治理结构，减少该类银行过多的层级关系，并增强董事会和监事会战略决策职能、风险控制职能等。其次重视内部审计的监督功能，最好对审计人员实行派驻制，使人事管理及财务与被审计对象脱钩，就能确保内审工作的独立性。最后在人力资源政策方面，根据行业所需人才结构，完善的招聘、选拔、晋升和辞退等制度及操作程序，以鼓励为主，惩戒为辅，按照“重要岗位重点培训、优先人才优先培训”的原则搞好岗位培训工作，让员工有被重视感，满足自我实现的需要。[4-5]

〔1〕 于长福，赵雪迟.声誉维护：塑造地方商业银行企业文化的基点[J].商业经济，2012(12)：54-58.

〔2〕 南建设.企业内部环境的概念及构成要素研究述评及展望[J].外国经济与管理，2015(4)：76-83.

〔3〕 赵宇.会计信息化环境下商业银行内部控制问题探讨[J].财会通讯，2016(2)：112-115.

〔4〕 李政美.地方性商业银行金融创新探究[D].兰州：兰州大学，2011：24-25.

〔5〕 王毅.从法国兴业银行案例看企业内部控制环境的重要性[D].上海：复旦大学，2008：28-36.

(责任编辑杜敏)

The Analysis of Internal Control Course on Environmental Factors—the Case of Local Commercial Bank

SHANG Yu, LI Jia-lu

(China University of Mining & Technology, Beijing 100083)

Internal control are put in place to keep the company on course toward profitability goals and achievement of its mission. It is a specialized course about self- planning, adjustment, evaluation and control methods. Based on COSO internal control, the framework has eight elements including control environment. The paper takes local commercial banks as example, discussing teaching content of control environment according to its characteristics. First of all, we need to understand the nature of the industry and the present situation of its internal control, and should make clear the factors that influencing control environment, then we could design the control environment through certain methods.

teaching content of control; control environment elements; local commercial bank

10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2016.02.014

2016-03-15

教育部博士点专项科研基金项目(20110023120011)；中央高校基本科研业务费项目(2009QG09)。

尚煜(1979—)，女，内蒙古呼和浩特人，博士，副教授，研究方向：金融政策与财务管理。

F830.342

A

1007-6875(2016)02-0080-03

网络出版地址：http://www.cnki.net/kcms/doi/10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2016.02.014.html网络出版时间：2016-04-2015：30