长期股权投资成本法如何转换为权益法

乔晋芳

【摘 要】本文拟对长期股权投资成本法如何转换为权益法进行解析，主要是针对出售长期股权投资致使对被投资单位的影响力下降，从控制变成具有重大影响，或者是一起实施共同控制的情形下，在投资方的个别财务报表层面和合并报表层面举例说明，由追溯调整法着手剖析，从而使广大会计人员容易理解该方法的转换，权作抛砖引玉。

【关键词】长期股权投资；成本法；如何；转换；权益法

由于出售长期股权投资致使对被投资单位的影响力下降，从控制变成具有重大影响，或者是一起实施共同控制的情形下，在投资方的个别财务报表层面，首先应该结转已经出售的长期股权投资成本，同时按照权益法进行核算，对剩余的长期股权投资进行追溯调整。调整时，应当比较剩余的长期股权投资成本和在被投资单位原来投资时享有被投资单位可辨认的、公允的净资产当中的份额，属于投资成本大于被投资单位原来投资时享有被投资单位可辨认的、公允的净资产当中的份额，属于投资吃亏差额中体现的商誉，不调整长期股权投资的初始账面价值；属于投资成本小于被投资单位原来投资时享有被投资单位可辨认的、公允的净资产当中的份额，属于沾光的情况，调整长期股权投资初始成本，一并调整相应的留存收益。而对原来投资后至出售日变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益当中享有的份额，应调整長期股权投资—损益调整账户的账面价值，同时对原来购买投资时至出售投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣掉已发放和已宣告发放的现金股利）中享有的份额，相应调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资范围实现的净损益中享有的份额，调整当期投资损益账户；其他原因导致被投资方所有者权益其他综合收益变动中享有的份额，调整长期股权投资账面价值，同时调整计入“资本公积——其他资本公积或者其他综合收益”。

在合并财务报表层面，对于出售剩余长期股权投资，应按照该投资在丧失控制权当日的公允价值进行重新计量确认。也就是说剩余的股权投资按照公允价值计量，由追溯调整后的长期股权投资的账面价值调整为公允价值，借记长期股权投资，贷记投资收益，反之亦然。理论上表述为：出售股权取得的价款与剩余股权投资的公允价值之和，减去按原来持股比例计算应享有原子公司从购买日开始持续计算的应享有净资产的份额的差额，计入处置当期的投资收益。同时将原有子公司股权投资确认的其他综合收益，转入在丧失控制权当期的投资收益。投资企业应当在会计报表附注中予以披露的剩余股权在丧失控制日的公允价值、按照公允价值重新计量确认的相关利得或者损失金额。

例题：

2015年1月1日，甲企业付款600万元购买乙公司100%的股份，投资当时B企业可辨认的、公允的净资产价值是500万元，商誉资产价值是100万元。2015年1月1日至12月31日，B企业 的所有者权益增加了75万元，按照购买日公允价值计算实现的净利润50万元，B企业持有的可供出售金融资产的公允价值上升了25万元。

2016年1月18日，甲企业出售B企业60%的股份，出售价款480万元存入银行，出售后甲企业对B企业持股比例为40%，能对B企业施加重大影响。2016年1月18日，即甲公司丧失对B企业的控制权当日，B企业剩余的40%股权的公允价值是320万元。假定甲企业、B企业公司提取法定盈余公积的比例都为10%。假定B企业未发放现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在个别会计报表和合并财务报表中的会计处理分别如下：

（1）甲企业出售股权个别财务报表的会计处理

借：银行存款 480

贷：长期股权投资 360

投资收益 120

解析：对原来的长期股权投资从开始到出售日按照权益法进行核算，全部会计处理过程如下：

投资方确认损益：

借：长期股权投资—损益调整 50

贷：利润分配—未分配利润 50

投资方确认其他综合收益：

借：长期股权投资—其他综合收益 25

贷：其他综合收益 25

按照权益法进行处置的账务处理：

借：银行存款 480

贷：长期股权投资—成本 360

长期股权投资—损益调整 30

长期股权投资—其他综合收益 15

投资收益 75

借：其他综合收益 15

贷：投资收益 15

比较上述成本法法和权益法，追溯调整如下：

借：长期股权投资 30

贷：盈余公积 2

利润分配-–未分配利润 18

其他综合收益 10

借：投资收益 30

贷：未分配利润 -–未分配利润 30

在个别财务报表中，剩余长期股权投资的账面价值是270万元。

（2）甲企业合并财务报表的会计处理

1）按丧失控制权日的公允价值重新计量的会计处理调整如下：

借：长期股权投资---成本 50

贷：投资收益 50

2）从原来权益法下的其他综合收益转出，重分类转入档期的投资收益，会计账务处理如下：

借：其他综合收益 10

贷：投资收益 10

参考文献：

[1]2016年全国注册会计师考试辅导教材会计（中国财政经济出版社）.

[2]《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年3月13日财政部发布，财会【2014】14号）.