低碳经济条件下会计理论体系的相关探讨

张佃淑

【摘 要】低碳经济条件下，会计理论体系的构建应当基于低碳模式以及低碳理念来构建，碳排放权是一种非常有价值的资源，其在全球范围内交易，催生了新型会计核算模式（“碳会计”）的产生。然而，至今国际上尚没有一套科学完善的碳会计准则，碳会计理论体系不成形。本文主要分析了几种碳会计理念，并结合国内问题，谈一下个人的观点和认识，仅供参考。

【关键词】会计理论；低碳经济；碳会计；研究

随着全球生态环境质量的急剧恶化，低污染、低排放以及低能耗，成为新经济发展的必由之路，“低碳经济”的概念应运而生。低碳会计存在的价值就是要帮助企业实现节能降耗、减少污染排放，其计量单位是基于货币的计量，针对的是企业减少污染排放，发现新方法，使企业朝着低碳化方向发展。

一、碳会计理论

关于碳会计理论，业界有很多的理念和说法，常见的有以下几种：

1.环境价值论

如果企业的生产经营活动符合货币计量假设（环境在传统意义上没有货币计量价值），那么在会计系统中就没有与环境相关的费用开支。事实上，企业应当对环境价值进行深刻的理解，从效用心理评价视角分析人类对于资源的实际应用情况，并在此基础上树立正确的价值观。环境价值论包括以下内容：第一，环境对人类的作用非常大。人类赖以生存的环境至关重要，我们的生存和发展都要基于生态环境；既要生理上亲近自然，又要在精神上向环境索取。第二，环境资源稀缺。地球上的很多资源是不可再生的，尤其在气候资源层面上，企业之间的市场竞争很大程度上表现在碳排放权之争上。比如，“低排放”企业向“高排放”企业出售碳排放权，实际上就是环境资源的等价交换；在此过程中，也就产生了价值，这一理论使得企业正确计量环境资源。同时，企业在进行会计处理时，应当将经营过程中的环境影响计算成企业的成本，即投入量、产出量，因此这一理论也就成为碳会计的前提和基础。

2.可持续发展论

1987年，WCED面对日益恶劣的环境问题，提出来的一种全新理念，其要求在满足现状的基础上，还要顾及后代人的发展需求。具体而言，包含以下内容：第一，经济发展改变了高污染、高消耗现状，使社会经济朝着更加文明的方向发展，发展模式也转变成了低碳经济形式，大大提高了经济发展的持续力。第二，可持续发展理念，要求我们更加合理的使用现代自然资源，并且达到既能发展经济又可确保生态之目的。第三，基于可持续发展理论，肯定了生态环境资源本身的价值性，而且其要求也因此而体现出来。事实上，可持续发展论更加关注的是环境潜力的培植与发展，不以后代子孙的资源消耗来满足当代人的需求。在当前低碳经济时代背景下，应当充分考虑社会经济发展给环境造成的影响，以便确认、计量和控制环境资源。碳会计的应用，既影响着企业的生产经营成果和财务状况，又对企业的经济利益以及决策的做出产生了较大的影响。

二、国内碳会计理论实践问题分析

在低碳经济时代背景下，包括上述两种主流观念在内的碳会计理论实践过程中，虽然起到了一定的成效，但是依然存在一些问题与不足。

1.碳排放方面的法律规制不健全

从西方碳会计理论研究现状来看，可谓超前，而且丹麦、德国以及瑞典和英国等国家于1990年就开征碳税，对很多高耗能产品制定的能源消耗标准近乎苛刻。反观国内，至今尚未出台一部完善的、切实可行的碳会计法规。实践中，仅能按照《企业会计准则》对其行为进行管理和引导。在碳会计研究初始阶段，由于缺少法律规制的约束，企业在碳会计规划执行过程中缺乏有力的理论参考和法律支撑，因此碳会计相关的要素确认、计量以及核算等，都缺乏实际可操作性。

2.监督乏力，激励机制匮乏

目前来看，政府可采用的激励方法主要集中在出台相关的鼓励政策，并且从政策上扶持低碳经济，推广碳会计。在此过程中，一个最为重要的手段即财税，以此对企业补贴、投入。采用多种税收手段和方法，特别是优惠税率，可以有效减免税率，从而为低碳企业、碳会计企业减轻税负。然而，目前国内政策扶持力度有所减小，加之企业实施低碳会计的决心不够，以致于企业在推广和发展碳会计过程中的驱动力不足。由于缺乏监督和持续的激励机制，因此第三方机构以及民众对其默然，以致于国家、企业乃至整个社会无法形成合力，共同推进低碳经济发展。

3.缺乏碳会计人才

碳会计属于边缘学科，这决定了其必须有大量学科知识作为理论基础，而且其中涉及到很多方面的知识和内容，比如涵盖了会计学、环境学、管理学以及生态学和经济学等相关学科。在该种情况下，企业会计从业人员既要熟练掌握与本职（会计学）有关的知识和技能，又要懂得环境、生态学以及经济管理学等方面的知识。在此情况下，碳会计理论的建立与实践，需要大量的复合型人才。然而，就当前国内教育和人才培养现状来看，碳会计综合型人才非常的匮乏。

4.缺乏理论与实证研究

理论与实证研究成果对实务工作产生的影响非常大，碳会计理论方面的研究不足，导致其实证研究无从开展，碳会计也只是一纸空谈而已。虽然碳会计在西方发达国家的研究取得了成果，但国内碳会计理论以及实证研究开始于几年前，国内对于基础知识方面的认知也没有达到一个统一高度，理论研究过程中尚未形成可靠的权威论，碳会计研究只能摸着石头过河。

三、建立碳会计理论体系的有效措施和方法

1.建立健全法律规制，设定正确的碳会计目标

碳会计理论的完善和发展，最为重要的就是颁布针对性的法律法规，完善与环境保护密切关联的制度，以此来明确企业因环境破坏而承担的责任。基于严厉的处罚约束，使企业不敢铤而走险，三思违法成本。需求要求的是，只能在法律法规的前提下，方可做到有法可依、必依。同时，财政、税务部门还要结合当前的国情、企业发展现状，制定符合实际情况的经济发展准则与碳会计制度，从而使碳会计计算更加的规范，精确碳会计信息披露建设，从而为企业碳会计处理提供操作规则和指南。

2.完善监督机制

企业经营的主要目的在于利益的最大化，实践中部分企业会牺牲环境去追求利益，以致于企业对社会表现出外部不经济现象。针对这一问题，笔者建议鼓励企业走低碳经济发展模式，改进设备和技术，政府、社会对其进行监督，其中可采用惩罚手段。完善和健全监督机制，政府部门根据法律规定，严格执法，并且加强政府作为服务和监督部门的作用，鼓励社会公众参与到监督体系之中，并且设立第三方机构，独立鉴定企业碳排放情况，广大群众对企业进行监督、举报；监督机制中也应设有奖惩措施，对不按法律排放、不进行碳会计核算披露的企业，需采取惩罚措施，通过加大违法成本的方式，规范企业的行为。同时，还要采取一些有效的激励措施和方法，使低碳会计实施企业，可以获得政府财税调控上的政策扶持，走低碳经济发展道路。

3.加大碳会计人才培养力度

碳会计理论建立与实践，离不开综合型会计人才。建议各地高校、税务师以及会计师等，着重培养碳会计综合型人才，使他们既要掌握经管方面的知识和技能，又要具备会计基本技能，不断扩展知识面。鼓励会计人员参加职业资格考试，并且在其中适量加入碳会计方面的考核内容；同时还要做到引进来、走出去，为碳会计人才提供交流的平台和机会，这有利于综合性人才的培养。

4.全面推动碳会计理论与实证研究

目前国内碳会计理论只是雏形，需解决的问题很多。实践中，应当大胆借鉴发达国家这方面的研究成果和经验，立足国内资源现状，形成一个具有中国特色的碳会计理论体系。通过结合环境条件，进行理论和实践研究。为更好开展环保低碳项目，应当先建立完善的碳会计理论体系，并且加强实践应用。

四、结束语

总而言之，目前涉及多个集团和企业利益的碳会计理论和制度依然不够完善，必须搭建碳会计框架，构建碳会计理论体系。碳会计理论研究具有非常重大的现实意义，实践中应当以碳排放权作为核心，构建一套从碳会计概念、确认以及计量到最后的信息披露为内容的完整体系，这有利于企业的持续发展。

参考文献：

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