大型国有股份公司内部控制指标设计因素分析

陈远霞

摘要：上市公司的公司规模不同，财务状况也不尽不同，大型国有控股公司的财务状况，由于有国家帮扶和政策扶持，公司的业务能力利润率以及短期的偿债水平都高于中小型公司，但是其内部控制难度也远远高于中小型公司，本文使用文献研究法综合比较多个因素，最终得出对国有股份公司影响最深的因素。

关键词：内部控制；指标设计

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1009-5349（2016）07-0039-01

公司的风险控制应该具备一个完整的体系，这个体系具有很多指标，每个指标的重要性大小各有区分。本文根据不同指标的重要性选出对大型国有股份公司的内部控制影响较高的因素，同时，兼顾成本效益原则，以不增加员工的工作量，不增加公司的工作程序为目的。

在COSO委员发布的《内部控制-整体框架》一文中确定了内部控制的五个基本要素：控制环境，风险评估，控制活动，信息和沟通和内部监督。本文结合COSO委员会发布的报告中的五个相关要素和其他相关公司发布的公司内部控制报告选取的多个指标因素，如下所示。

一、控制环境

（1）股东持股比例。包括三种情况：第一大股东持股所占的比例、第二大股东到第十大股东持股比例的情况和前五大股东持股比例的多少。这个指标分析公司集权化程度，是否公司可以作出快速决策，是否有人可以制衡第一大股东的情况。

（2）股份的持有人。对我国公司来说股份的持有人包括三种情况：国家持有人、法人持有人以及流通股持有人。国家持有人顾名思义即为国家作为公司的持股人。我国国有股的特征之一就是不拥有剩余索取权，因此对股东的利益驱动不大，导致股东的监督能力相对较低。同时流通股股东特性，使其对公司的监管能力也不强。

（3）董事会。董事会是联接经营者和所有者的纽带，董事会的规模大小、召开的频率和董事们之间的交流直接影响了公司的发展方向和发展好坏。因此董事会可以直接影响到公司对自身的掌控力。

（4）高管是否拥有公司股份。近几年高管持股成为一种流行趋势，高管持有公司股份保持对公司的忠心，使高管成为公司的利益相关者，激发高管对公司的热爱。

（5）高管薪酬。对公司高管进行高薪奖励可以使高管工作更具积极性，这是公司常用的一种激励员工的手段。在张俊瑞（2003）研究中，他发现高管的薪酬与公司业绩呈正相关的关系，也就是说高管薪酬越高公司业绩也会越好。

二、风险评估

（1）年报中是否包含风险提示及其应对方法。公司管理者具有忧患意识，并且在其年报中体现出来，年报中包含风险提示可以为整个公司提供一个方向性的指引，是公司成功经营的前提。

（2）披露的业绩报告。公司经营状况发生大规模的变化，尤其是亏损时，应该及时在信息报告中向社会公众披露这一点。

三、控制活动

（1）董事会是否安排了相应的管理人员进行内部控制的相关工作。董事会安排相关人员进行内部控制可以帮助内部控制在公司的全面顺利展开，并且在展开过程中不会出现太大阻力和问题。

（2）公司是否有内部绩效评价制度。公司的工作必须要有内部评价制度来进行评价，使得能够客观公正地对每个员工的工作能力和工作业绩进行评价，同时公司可以通过绩效评价制度来达到提高效率的目的。

四、信息与沟通

（1）董事会的召开频率。有研究表明董事会召开的频率越高，公司可以更好地加强公司经营者和所有者之间的沟通和联系，使得公司之间的信息上下贯通，措施得以执行下去。

（2）监事会的召开频率。监事会是对公司相关经营活动进行监督的机构，监事会的召开可以使得公司的经营活动正常展开，使得公司的治理绩效越来越好。

（3）独立董事的比例。独立董事作为一个在公司中独立于其他股东的董事，与公司的经理人和公司的其他董事不具有相关性，且对公司的经营效果可以做出专业性的评价，因此他能够对公司的管理方向和管理行为作出正确的判断和提出自己的建议。

五、内部监督

（1）内部控制自我评价报告中是否包含改进方法。内部控制评价报告必须包含改进方法，使得内部控制制度不断地完善，公司的内部控制体系能跟上时代的潮流。

（2）注册会计师审计报告类型。众所周知，注册会计师的审计报告包括四种类型：是无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。因此选择哪种注册会计师审计报告类型对公司进行自身的内部监控具有至关重要的地位。

我国大型国有股份公司仍存在内部控制弱化等情况，说明继续深入研究内部控制问题是十分有必要的。可以看出，对大型国有股份公司内部控制的影响因素较多，如何对各个因素赋予适当权重是我们要继续探讨的课题。只有对内部控制的理解更深入，加快公司内部控制体系的建设，才能提高公司的竞争力。

参考文献：

[1]李心合.内部控制研究的困惑与思考[J].会计研究，2013，06.

[2]李慧.内部控制环境研究文献综述[J].财会通讯，2009，11.

责任编辑：杨国栋