强化建设项目跟踪审计的几点思考

刘福章 辽宁庆阳特种化工有限公司

龙玥 辽阳市金山建设工程监理有限公司

强化建设项目跟踪审计的几点思考

刘福章 辽宁庆阳特种化工有限公司

龙玥 辽阳市金山建设工程监理有限公司

跟踪审计过程目前暴露出的问题较多，但尚未引起相关单位足够重视。现实中可从审计定位、提高人员素质、廉洁控制等方面加心改进，以实现审计真正用意。

建设项目 跟踪审计 思考

一、跟踪审计的优点

（一）第三方专业化机构介入，有效监督鉴证施工过程。建设项目实施过程中一般由建设单位聘请独立造价咨询公司开展跟踪审计工作，建设单位由原来的管理者变为监督者，第三方专业化机构可以运用专业技术知识，在项目建设过程中为建设单位提供建设全方位、全过程的专业造价管理工作。通过引入专业人员弥补建设单位在项目建设中造价管理的专业能力不足，及时有效地为建设单位提供造价咨询专业建议，有效监督鉴证了施工过程。

（二）事前事中介入，发挥审计“免疫系统”的预防性作用。跟踪审计主要是对项目的招投标、实施过程中的造价进行管理。事前审计可以起到预防的作用，在招投标及工程量清单编制过程、合同签订过程中提前介入有助于减少失误，提前控制造价。事中审计主要针对材料定价、设计变更及现场洽商签证进行介入，参与隐蔽工程验收，及时解决工程中遇到与结算价格有关的问题，同时参与工程施工期间工程材料价格的审核，并给业主方提出相应的意见单，给建设单位签证提供参考依据，以达到“免疫系统”的预防性作用。

（三）完善资料管理，使以后项目审计有据可查。

在跟踪审计过程中跟踪审计单位派专人进驻项目实施现场，通过建立跟踪日志、跟踪审计月报、跟踪审计例会记录对项目实际造价情况进行记录，打破传统项目由施工单位及监理单位仅对施工质量形成过程进行记录，造价管理方面无相关记录，完善了造价管理资料，为最终项目结算设计及项目财务竣工决算审计提供依据。

二、跟踪审计目前存在的风险。

（一）人员素质尚难适应跟踪审计的实际要求。建设项目实施周期长，参与方众多，涉及环节多、专业性强。跟踪审计覆盖项目前期及项目实施全过程，过程包括图纸设计及会审、招投标、合同签订、项目施工等过程，这就要求项目跟踪审计人员需要的丰富的招投标、法律法规、工程造价等方面的综合专业知识。而跟踪审计单位人员大都是造价审核类的工程师，招投标及现场施工经验不够丰富，建筑、结构设计等方面的专业知识有限，招投标与法律方面知识范围不够宽，很难在目的设计及招投标阶段、项目实施阶段有针对性的提出意见，使跟踪审计流于形式，严重影响跟踪审计的实际效果。

（二）第三方审计机构定位不清晰。 跟踪审计由建设单位选派，有的审计单位唯建设单位命令是从，有的建设单位也认为跟踪审计单位要承担所有造价方面的工作，大小事情都要求跟踪审计单位参与，这样造成审计机构定位不够清晰。无法独立开展造价管理工作，同时由于建设过程中审计单位不作为或者乱作为，使跟踪审计偏离监督咨询建议的目标走向两个极端，要么成为建设单位的附属者，要么成为项目管理者。无论哪种情况出现都偏离了设置跟踪审计的初衷。

（三）跟踪审计项目廉洁风险较大。跟踪审计主要对项目造价进行控制，审计单位需要对工程决策及施工过程中出现的造价问题建议或意见，涉及不同参与单位利益，尤其是材料定价、设计变更及洽商签证直接关系到施工单位的工程款，如果跟踪审计单位人员职业道德不高，不能抵御各种诱惑，极易出现因贪图小利而置项目利益于不顾，并且跟踪审计一般伴随项目实施过程比较长，建设单位也很难有效控制廉洁风险出现。

三、跟踪审计风险对策

（一）积极推进项目管理式跟踪审计，提高跟踪审计人员综合素质。建设单位在选聘跟踪审计单位时尽量选派资质全、跟踪审计经验丰富的项目管理型公司，同时加强跟踪人员综合素质方面要求，积极整合现有的审计项目管理资源，引导跟踪审计机构跨部门选派专业人员涵盖招投标、施工管理、造价管理、勘察设计等专业，鼓励外聘相关专家参与到跟踪审计项目中，缓解跟踪审计专业审计力量薄弱的问题，同时多措并举，提升跟踪审计项目组的专业水平，注重综合能力人员的搭配，使人员素质与跟踪审计任务相适应。

（二）充分放权授权，发挥跟踪审计独立自主的监察审计作用。建设单位要克服以往既有可能因不放心跟踪审计单位独立开展业务不愿充分放权，又有可能不想承担责任而全权委托给跟踪审计单位，跟踪审计机构要有自我定位，在服务建设单位的同时也要坚持独立开展造价咨询业务，审计人员也要提高认识，坚持依法依归审计，严格跟踪审计流程，保持跟踪审计的客观性、公正性、独立性。在不越位的前提下应强化服务职能，既要当好建设单位的卫士，又要当好决策者、管理者的谋士。建设单位也要全面客观评价跟踪审计成果。建立科学、正确的评价机制，全面客观地评价跟踪审计独立完成跟踪审计业务情况。

（三）多管齐下，加强过程监督，严控廉政风险。首先，要择优选聘中介机构，严把聘任、委托入口关。建设单位要探索建立竞争机制，公开选用口碑高、综合素质强的单位参与审计，对参与跟踪审计人员也要严格审查专业能力及职业道德素养。其次要加强监督管理，强化建设单位的约束机制，在施工过程中要全程监督跟踪审计的过程和程序，建设单位要经常性不定期的进行项目廉洁自律方面的督促和检查，发现任何问题都要及时采取有效措施进行整改。建立与跟踪审计相配套的跟踪监督机制，防患于未然。还要加强对跟踪审计中介机构和审计人员的管理和考核，对通过招标选用的中介机构和人员从工作纪律、审计业务、廉洁自律方面进行业绩考核，将考核结果进行公示，以提高跟踪审计廉政建设。

综上，对于建设工程跟踪审计中可能出现的问题在项目实施过程中可以通过加强跟踪审计机构的筛选，合理引导定位跟踪审计，同时在充分授权放权的基础上加强监督，切实发挥跟踪审计效果，节省项目投资、充分服务项目造价管理。

刘福章（1976.09-）男，辽宁辽阳人，大学本科学历，工程师（中级）职称，研究方向：工程造价及建设项目管理；龙玥（1977.04-），女，本科学历，监理工程师，中级职称，研究方向：建筑施工、工程质量管理。