行政事业单位内部控制问题研究

胡素精 河北省青县财政局

行政事业单位内部控制问题研究

胡素精 河北省青县财政局

随着行政事业单位体制改革、民主法治和社会主义市场经济的发展，社会公众愈发关注行政事业单位信息公开的披露程度和内容。然而，我国行政事业单位建立和实施内部控制的进程相对滞后，这严重制约了行政事业单位的工作效率和效益，降低公共服务的公信力和执行力。因此，加强和完善行政事业单位内部控制建设迫在眉睫。

行政事业单位 内部控制 财务

一、行政事业单位内部控制的特点

由于经营性质的不同和运营方式的差别，行政事业单位和企业内部控制具有共同之处，也存在明显的差异性。

1.内部控制范围广。行政事业单位内部控制体系涉及的范围相当广泛，其内部控制包括基建、科研、后勤和物资采购等多项经济活动。另外，行政事业单位附属单位众多，行政事业单位本身财务工作和附属单位的财务工作都是内部控制的范围。目前，参照企业内部控制规范建立的行政事业单位的内部控制制度，容易忽略对行政事业单位非经常性财务活动进行有效地控制。相对而言，企业内部控制涉及的内容是单一的产供销等密切相关的业务活动，内部控制比行政事业单位简单得多。

2.财务核算体系复杂。行政事业单位财务核算涉及的非盈利组织会计等全部性质的会计制度，核算体系庞大，核算内容复杂。行政事业单位内部往往存在科研和服务性等不同性质的经济实体，这些实体的财务核算也是行政事业单位内部控制的一部分。

3.行政事业单位内部控制侧重点与企业不同。利润最大化是企业内部控制的最终目标，企业生产经营最终目的是为了获得高额利润。而行政事业单位不同于企业，其性质是非盈利的、是为社会提供服务的，内部控制的目的是为了实现更好的社会效益。因而，行政事业单位内部控制的控制重点与企业存在明显差异。

4.行政事业单位内部控制重视程度低。企业内部控制失效可能会给企业带来严重的经济损失，甚至导致企业破产，因而企业对内部控制相对重视，控制力度大。但是行政事业单位追求的是社会影响力，相对而言，对内部控制重视程度较低。

二、行政事业单位内部控制存在的若干问题

1.缺乏正确的内部控制意识行政事业单位由于缺乏对内部控制的充分认识。行政单位的领导和管理人员对内部控制制度的认识存在偏差，认为内部控制只是财务部门的事情，忽视了对单位其他部门和行政事业单位整体的内部控制。造成行政事业单位内部控制存在片面性，影响内部控制有效性发挥。

2.内部控制制度建设不完善。行政事业单位在内部控制制度建设方面严重滞后于企业组织。行政事业单位的内部控制仅仅停留在会计控制方面和风险控制方面。行政事业单位内部控制制度的建设不够完善还表现在内部控制制度的内容、范围与行政事业单位管理需求不相适应，造成内部控制制度缺乏适用性。

3.预算控制缺乏科学性、合理性。行政事业单位对本单位的预算的编制缺乏科学、合理的编制，造成预算编制不够细化、准确。因此，在预算执行的过程中，容易造成预算执行偏离预算执行方案，行政事业单位在一些业务招待、差旅、办公等方面的费用严重超支，行政事业单位的预算控制没有和国库集中支付制度以及政府采购管理制度有效的衔接，造成了预算控制监督作用的消减，容易引发以权谋私、贪污腐败的恶劣行为的发生。

4.会计内部控制管理不规范。作为内部控制的重要组成部分，会计内部控制的不规范造成行政事业单位内部控制秩序的混乱。近年来，随着行政事业单位财政资金的规模逐渐扩大，给行政事业单位的资金管理造成压力。目前许多行政事业单位由于会计管理存在问题，缺乏有效的内控机制和监督手段，导致财政资金的使用和管理产生严重浪费。

三、加强行政事业单位内部控制的措施

1.增强行政事业单位内部控制意识。行政事业单位的领导和负责人对本单位的会计工作和会计信息的真实性、完整性以及单位内部控制制度的建立健全负有不可推卸的责任。因此，必须提高行政事业单位负责人对行政事业单位财政资金管理和内部控制的意识，通过加强宣传教育与培训，促进其认识到内控制度对财政资金管理和使用效率提升的重要性。使其认识到内部控制制度的健全不仅关系到财政资金的使用效益，还关系到行政事业单位的风险控制和防范财政资金流失。

2. 完善会计基础工作， 强化会计控制作用。行政事业单位内部会计基础工作的薄弱对行政事业单位内部控制制度的建设和完善具有严重的制约作用。为了提升行政事业单位的内部控制水平，必须增强会计基础工作。加强行政事业单位会计基础工作必须加强对行政事业单位财会人员的培养，加强对财会相关人员的培训，使会计人员进行知识的更新和业务技能的提高，提高行政事业单位的财务管理水平，从而有效的改善行政事业单位财政的会计信息质量，实现有效的会计信息质量的控制。行政事业单位内部控制的完善，必须加强会计信息质量的控制。

3.健全内部控制制度体系， 规范单位内部行为。行政事业单位的内部控制工作和财务管理工作效率的提升依赖于科学合理的内控制度的建设和保证。目前，我国财政部门制定的内部会计控制规范并没有具体结合行政事业单位的特点，造成行政事业单位内控制度建设缺乏有效的规范标准。鉴于行政事业单位内控制度的不完善、不健全的状况，首先应该加强对行政事业单位内部控制制度的建设和完善，保证行政事业财政预算制定和执行能够形成监督和制约机制。其次，对行政事业单位财政预算的编制和执行进行有效的监督和控制，促进财政资金的使用效率的提升和安全性的保证。

4.强化预算管理控制。行政事业单位的预算管理是行政事业单位管理的关键和核心，应该充分发挥预算控制在行政事业单位内部控制中的功能和作用。加强预算的约束和控制对行政事业单位内部管理的有效控制。加强预算的执行是加强行政事业单位财政资金内部控制的重要途径。因此，需要严格按照预算法的相关规定，加强对财政预算执行过程的资金控制，加强对财政资金使用的审批权限，完善财政资金拨付的程序，促进财政资金的使用效率提高。

[1]穆冬枚.陈伟.关于行政事业单位内部控制的现状与思考[J].会计师.2009（05）

[2]孙惠,朱小芳.行政事业单位内部控制问题探究[J].财会通讯.2012(10)