全面推行营改增的效应分析及实践研究

武慧 鄂尔多斯市恩格贝生态示范区国家税务局

全面推行营改增的效应分析及实践研究

武慧 鄂尔多斯市恩格贝生态示范区国家税务局

2012年，国家开始营业税改征增值税的试点工作，到2016年5月1日，营业税改征增值税在全国范围内推行。营改增政策的推行，是我国重要的税制改革。营改增税务政策，对我国资源的合理配置、产业机构的升级以及企业的税负都产生了一定的影响，适应了经济结构调整的需要以及经济增长方式转变的需求。本文主要探讨营改增的效应以及实践分析。

营改增 效应 实践研究

营改增的主要目的是解决重复征税的问题，进一步完善我国的税制结构。过去我国营业税和增值税的征收是并行的，而由于企业经营的多元化和复杂化，加上企业内部经营环节众多，营业税扣税链条不完整，造成企业营业税和增值税计税复杂，以及重复征税的问题，不利于税制的完善，影响市场稳定和经济发展。为了促进我国市场经济的进一步发展，我国对税法进行了改革，将营业税的征收改为增值税。最早营增改的试点是上海地区，在交通运输业和一些服务行业中开始，随后营增改范围不断扩大，2016年5月1日在全国范围内全面实施营改增，对企业产生了重要影响。

一、全面推行营改增的效应分析

（一）实现结构性减税

营业税的计税依据是营业额，包括提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的全部价款和价外费用。增值税的计税依据是流转额，以增值额为课税对象，解决了劳务和货物税制体系中的重复征税问题，实现结构性减税。凯恩斯主义以及许多研究实证证实，降低税负有利于一国或地区经济的增长。我国实行营改增后，企业数量有了明显增加，减税总额也不断增长。2016年新增试点行业全部实现总体税负只减不增的预期目标，全年降低企业税负5700多亿元。不同的企业，可抵扣项目、运作方式和业务结构也有所区别，因此在不同的行业，甚至同一行业的不同企业中，营改增对税负的影响也是不同的，但全面实行营改增后，整体税负减轻，总体上促进了国民经济的增长。

（二）促进专业化分工

营改增的实施促进了专业化分工。过去营业税和增值税并行，增值税中的部分营业税税款，以及营业税中外购货物包含的增值税款无法抵扣，抵扣链条不完善，增加了税收成本。实际上使第三产业税负较重，而且税负不公平现象比较明显[1]。增值税是对各个环节实现的价值增值部分进行课税，对于社会分工有重要的推动意义，有利于拓展产业链，健全抵扣链条。营改增的推行，延伸了增值税的抵扣机制，贯通了服务业内部的抵扣链条，而且打通了第二产业和第三产业的链条，使税制更加完善，解决重复征税的问题，提高服务业的竞争力，形成良好的产业导向，促进我国产业结构的调整，使税负更加公平。

（三）引导市场范围扩大

全面推行营改增有利于减轻市场主体的税负，激励市场主体的行为，通过对生产、消费、就业的影响，扩大市场范围。生产者和消费者是重要的经济主体，营改增减轻了整体税负，有利于扩大生产者的利润空间，为企业扩大生产投入提供了条件。同时降低了流通环节的税负支出，减少了商品和服务的成本与价格，影响了消费者的行为，相对来说消费者的可支配收入增加，消费能力提高。消费者的行为具有传导作用，能够进一步影响生产者的决策，引起劳动力需求的引致性效应，增加就业机会。

二、全面推行营改增的实践研究

（一）税收收入结构方面

全面推行营改增后将原属于营业税的征税对象改为征收增值税，完善税制结构，消除对产业分工协作的负面影响。营改增后，纳税人的销售额根据不含税价计算，购进货物可以抵扣进项税。以建筑企业为例，建筑材料等物资的费用是建筑企业成本中占比较大的一部分，全面推行营改增之前，建筑企业属于营业所的征税范围，依照营业额计税，购进建筑材料用于建筑项目虽然取得增值税专用发票，但也不能认证抵扣，只能计入营业成本，形成了重复征税的问题。全面推行营改增后，建筑企业购进沙、土、水泥、石料等建筑材料，取得的增值税专用发票可以进行认证抵扣在增值环节缴纳税费即可，有效解决了重复征税的问题，降低了建筑企业的税负，有利于全行业链条的健康发展。

（二）宏观、微观税负方面

衡量宏观税负有三种不同的口径，大、中、小，大口径能够更加全面地反映我国的税负水平，但是难以获取制度外收入以及预算外收入，许多研究者采用小口径进行计算。主要方式是宏观税负=税收收入/同期GDP收入×100%。总体上看，作为结构性减税的重要措施，全面推行营改增整体降低了企业的税负，但对于具体企业有增有减。比如在2016年国际港务集团营改增项目税负下降了0.67%，携程企业总体减税200多万元。在实行营改增的前期试点行业中，动产租赁行业、物流行业的整体税负出现增加的情况，有些行业整体税负下降，但是不同企业的税负变化有个体区别，比如在广播影视行业中，电影院、广播电视台和电视剧制作中心的税负变化不同[2]。在物流辅助服务企业、交通运输业中，公路运输管理费用、过路过桥费用还不能抵扣，部分企业出现税收增加的情况，反映出政策与实际有差距，缺乏细化的问题，但税收政策从制定到实施到最终加以完善需要一个相对较长的时间来过渡。

总之，全面推行营改增有利于合理征税，避免重复征税，减轻企业的税收负担，使企业能够提升自身的业务，促进企业公平竞争，充分发挥税收税率的作用。有利于产业结构的调整，使生产向着科学化协作和专业化的方向发展，不影响企业的专业化水平的同时，实现资源的优化配置。使第三产业的税负更加合理，降低了第三产业的税负，有利于我国第三产业的发展，推动我国整体经济结构的调整，加快我国经济发展方式的转变。随着改革不断向更广度和更深度的发展，将对我国税制产生愈发深远的影响，形成更加有利于大众创业，万众创新的经济形势。

[1]庞凤喜, 凌瑜明. 中国服务业“营改增”理论效应分析与制度设计[J]. 税务与经济, 2015(3):71-76.

[2]白彦锋, 李思畅.全面营改增的经济效应分析与前景展望[J]. 公共财政研究, 2016(3):4-11.