资产减值会计理论与实务研究之我见

徐汉宁

摘 要：近年来，我国的资产减值会计得到了较大的发展，但就实际来说，目前还处在一个相对初级的阶段，在具体实务以及理论方面都存在着不够完善的情况。在本文中，将就资产减值会计理论与实务进行一定的研究与分析。

关键词：资产减值 会计理论 实务

1 引言

资产减值是现今世界范围内的一项重点会计工作，并受到了多方的关注。同国外相比，我国在资产减值研究方面还存在着一定的滞后情况，对此，即需要能够对该项工作引起重视，做好资产减值会计问题的研究分析。

2 理论基础

对于资产减值会计来说，其理论基础包括有：第一，其是具体工作当中对会计目标进行实现的关键需求。就目前来说，对会计目标所持有的观点有两种，即决策有用以及受托责任这两种观点。对于受托责任来说，在该观点当中认为，在实际企业财务工作当中，其具体工作的目标即向资源所有者对受托者资源使用、管理情况的反映，主要是对客观、历史信息的反映，对信息的可靠性具有较高的重视，并通过历史成本计量方式的应用对属性进行计量。决策有用观方面，其认为财务会计开展的目标即是向信息应用者提供对于决策有用的信息，这部分信息包括有企业经营业绩、现金流动相关信息，对信息的相关性具有较高的重视。同时，其不仅是对过往信息的表现，同时也将体现出现在以及未来的信息，对此，在实际选择资产计量属性时，则会以同历史成本不同的计量属性结合方式进行应用。对于资产减值会计来说，其试图通过现值的应用对成本计量方式进行替代，将资产账面当中，大于公允价值的部分实现对资产费用以及损失的确认，并将计算到当期利润当中，以此在对资产真实价值进行反映的基础上避免资产虚增问题的发生，且能够在对企业实际盈利能力进行反映的基础上对更好的反映企业目前的真实财务状况。对于信息的应用者而言，其在具体工作当中对信息具有着较高的需求，该种情况的存在，则将对资产减值会计方式起到积极的促进作用，其原因，是因为当资产同其真实价值越接近，即更利于信息的使用者作出决策。如资产获利能力已经下降，但账面上所体现出的信息为历史成本，则无法起到提供信息的作用。从这部分研究则可以了解到，决策有用观正是资产减值的理论起点，其目的即向投资者实现未来现金流出以及流入等情况信息的提供；第二，是对资产本质的体现。在我国会计准则中，对于资产的的定义，即能够为企业带来经济利益的资源，对于资产来说，其账面价值正是对资产真实价值的反映。在资产持有过程中，如因相关因素的存在使资产账面价值出現同实际价值相比较高的情况，两者间的差额即为资产减值，该类价值的存在，并不能够为企业实现真正利益的获得，而从资产定义角度来说，其将因此不再具有资产的本质特征。此时，则需要不应当按照资产类型表示，在该种情况下，计提减值准备是一项重要的方式，即通过该方式的应用将其实现当其损益当中的计算。在该种情况，如果还是以虚高账面价值方式体现对应价值，则将对资产的本质存在违背情况。但是，在实际对减值损失进行计提时，能够对资产的真实价值进行反映则成为了一项关键性要求，能够有效实现资产本质特征的体现；第四，是稳健性原则的体现。对于稳健原则来说，其即是指会计人员在相关事项具体处理的太多，即在对资产的计价损益进行确定时，如果此时能够具有较多的选择，此时，作为会计人员即需要能够根据净资产不利金额以及本期的利润情况与方式进行选择。对于资产来说，其在现今的市场环境当中，也将受到不确定性以及风险而使其市场价值不断的发生变化，此时，稳健性原则的存在，即要求企业在面对这部分复杂因素时，需要在谨慎的态度下进行职业判断，并做好各类损失与风险的充分估计。总体来说，资产减值会计即是企业在面对不确定性因素以及风险时，对于稳健性原则的具体应用，在历史成本原则修正方面具有积极的作用与意义。

3 实务处理策略

3.1 完善制度准则

就目前来说，我国资产减值包括有单项资产、资产组以及资产组组合，其功能，即可以说是对历史成本计量属性的一种修正。对此，做好相关的制度准则十分重要：第一，在资产减值方面，上市公司存在较多的违规操作，其原因，因减值准备同企业的利润具有直接联系有关。根据会计制度相关规定，企业的减值准备的转回以及计提方面，需要根据其具体资产类型情况处理，即只有流动资产可以转回，并将其计算到投资收益、营业外支出以及管理费用等方面，对于该情况来说，不仅将对当期利润的计算产生影响，且因合并在利润表当中计入的情况，也使得无法单独的反映减值信息。对于该种情况来说，不仅将使管理费用、营业外支出以及投资收益等数据因此具有了更大的不确定性，且在费用变动分析方面也因此具有了更大的难度。同时，该情况的存在也将因此影响到在实际会计报表应用以及具体的理解情况，并很可能因此使利润表发生失真问题。对于该问题，则需要通过单独损失科目的设置对资产减值进行核算，在充分联系类别情况的基础上设置好具体的明细科目，并在工作当中将减值准备列入到利润表当中，通过该方式的应用提升报表的具体信息量；第二，同国际准则相比，在我国的资产披露工作中，在相关要求方面还存在一定的不完善问题，该方面约束问题的存在，也将使企业在具体披露信息当中存在较为随意的情况，对于该种情况，即需要做好信息披露相关准则的制定。在资产负债表当中，企业需要对资产减值准备进行单独的列示，并在附注当中对转回、计提的原因、标准以及依据等进行说明。对于重要的减值准备，则需要保证信息在实际披露当中具有良好的客观性以及全面性，包括有计量依据、标准以及实际环境等等，以此实现会计信息披露透明度的增强；第三，资产减值政策的存在，使会计人员因此具有了更多的选择空间，其目的，即是能够实现当期收益的稳健确定，以此实现企业财务状况的真实反映。但就目前来说，部分企业并没有该权力进行正确的运用，而是使其成为了盈余管理的一个工具。为了能够对该利润操纵行为进行最大程度的减少，即需要做好资产减值会计规范的完善，在现有基础上对具有更高可操作性的标准进行制定，在其中的操作指南部分对减值的具体迹象以及未来折现率确定等进行明确的规定，在对会计人员估计范围缩小的基础上避免政策因良好灵活性的存在备用定义在企业的盈余管理方面；

3.2 完善运行机制

第一，建立治理结构。根据现今形势，在我国上市公司当中存在较为明显的一股独大情况，对于大股东来说，经常根据自身优势的应用对小股东造成伤害，对此，即需要积极做好股权的多元化处理，在对该种情况进行避免的基础上控制企业利润。同时，在公司的内部也需要积极的做好治理工作，在对信息质量进行保证的基础上实现监事会监督作用的充分发挥；第二，内部控制制度。企业在实际运行的过程中，内控制度可以说是非常重要的一项制度，通过其作用的发挥， 不仅能够有效的规范企业会计行为，保障资料的完整性，且能够对企业管理水平的提升具有十分积极的影响，以更好的实现经营目标。对此，即需要能够做好资产减值行为的规范，以此对会计信息的有效性以及真实性作出保障；第三，财务预算制度。对于上市公司来说，做好预算制度的健全可以说是其对未来资金现金流进行正确估量的重要基础。而就目前来说，我国很多上市公司在具体财务预算制度制定方面还存在则不够健全的情况，且部分公司完全没有该类制度的制定。该问题产生原因，同管理者的短视情况具有一定的关联。在该种情况下，为了对我国资产减值会计的发展起到促进作用，作为上市公司即需要做好财务预算制度的健全。

3.3 健全信息市场

在新准则当中，其中要求在实际计量工作开展当中，要将公允价值作为重要的基础。在资产信息背景下，则使得资产在市场价值方面能够在确定以及公开方面具有更为合理的特点。在该种情况下，有效的资产信息与市场则可以说是资产减值工作进行顺利实施的关键性内容。目前，我国的价格以及信息市场方面还存在着不够健全的情况，并因此无法及时、定期的实现资产最新情况的公布，进而对资产减值的计量可操作性产生了较大的影响。对此，我国即需要能够积极做好价格市场系统的建立，通过网络方式的应用做好资产信息资料以及价格的定期公布，以此最大程度减少人为利润操纵的几率，在保障会计信息公允性的基础上实现会计信息质量的提升。

3.4 完善评价标准

在新准则具体实施中，其可以说是一项具有较强系统的工程，不仅需要财务人员以及公司能够做好准备，且相关机构也需要能够及时调整好对应的法规与法律，在同会计准则具体内容相结合的基础上实现新法律法规的修订。税务机关方面，即需要能够在工作当中明确相关政策，在具体实施新规则时，即需要能够明确相关规定内容，积极的协调好会计准则同税法间的关系。财政方面，需要对新会计准则的要求进行阐释，对准则具体实施当中所表现出的问题与情况，需要进行有针对性的解答，以此使会计人员能够更好的理解新会计准则，在做好其辅助作用发挥的基础上对会计准则的滥用行为进行减少。上市公司方面，净利润是其具体考核当中的重要指标，作为上市公司，在具体工作当中即需要能够自身的利益层面做好会计利润的操纵。在该种情况下，即需要证监会能够修改好相关法规制度，积极的联系实际工作情况建立综合指标体系，具有企业现金流量、资产状况以及能力指标等，并主要以经常性净收益对公司的经营业绩进行考核。通过该方式的应用，既能够对目前企业存在的利润操纵问题进行有效的缓解，使企业能够向着更为健康的方向发展。

3.5 提升人员素质

在新经济环境下，对于会计人员也具有了新的要求，对于具体的工作内容来说，则不再仅仅为对于会计报表的编制以及记账，而是需要通过自身专业知识的充分应用做好相关事项的计量，以此为企业的决策经营活动打下良好的基础。对于资产减值的计量以及确认来说，其对于会计人员的整体素质情况具有着非常高的要求，不仅需要其在专业知识方面具有扎实的特征，且需要能够在判断能力、综合分析能力方面也具有较高的水平。总体来说，无论是预算现金流量还是商誉情况测试，都需要会计人员在职业判断方面具有较好的能力。只有具有该项能力，才能够对环境所具有的不確定性进行充分的认识，为计提资产减值工作的开展打下好的基础。就目前来说，我国会计人员在整体素质方面还存在着一定的不足，对此，即需要能够做好会计人员在知识方面的培训工作，在做好基本功掌握的基础上对计算机以及会计等相关知识做好精通。同时，要对会计人员的职业道德素质进行提升，逐渐成为同时具有较高职业修养以及理论水平的人员，以此对会计信息质量进行保证。

3.6 加大惩处力度

要想对会计操纵行为进行有效的遏制，即需要进一步加大日常监管工作开展的力度，严格处罚，如果经过检查发现存在会计操纵问题，则需要及时严格按照相关规定处理，对于具于该类行为的企业，也需要严格处理，通过该方式的应用在提升其违规操作成本的基础上降低违规问题发生几率。同时，也需要做好国际处理方式的积极借鉴，将民事诉讼以及赔偿机制做好引入，以此更好遏制其存在的操纵利润行为。目前，我国在资产减值无论是研究还是具体的应用落实都还处于一个相对初级的阶段，就目前的会计准则而言，其存在虽然能够在一定程度上规范我国的会计实务操作，但也存在着一定的问题。对于部分企业来说，还存在一定的利润操纵问题。对此，即需要在做好国外准则借鉴的基础上同我国环境进行密切的结合，在积极完善减值会计规范的基础上不断提升工作水平。

4 结束语

在上文中，我们对资产减值会计理论与实务处理进行了一定的研究。在未来工作开展中，需要能够在做好资产减值会计理论做好把握的基础上做好实务处理问题把握，以科学对策的应用保障资产减值工作开展水平。

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