变动成本法在江西W公司经营决策中的应用

周 健

华东交通大学

变动成本法在江西W公司经营决策中的应用

周 健

华东交通大学

江西W公司是一家集生产、销售、科研为一体的制造型企业。该公司主要以各类齿轮齿条、磁座钻、金刚石钻孔机等专业级机器设备的生产销售为主。本文以该公司为例系统的论证了变动成本法在该企业应用的必要性。对比分析了变动成本法和完全成本法在应用方面的不同，发现对于在企业管理中，这种成本计算法存在显著的优势。本文通过对变动成本法在实际运用过程中的深度剖析，针对性地提出解决措施。

变动成本法;完全成本法；江西W公司

一、变动成本法在江西W公司经营决策中的应用现状

1、成本核算上的应用分析

在完全成本法下，混泥土切割片的成本为52000元，单位产品成本为13元，期间成本为36000元。在变动成本法下，它的成本为36000元，单位产品成本为9元，期间成本为52000元。

两种计算方法成本构成上有很大的不同。固定性制造费用方面，该公司对于固定资产折旧采取直线折旧法，该公司每月固定资产折旧费为20万元，属于固定性制造费用核算，该公司11月份生产机器设备400台，则该产品应该计入的固定型制造费用为500元每台，若12月份生产500台，则该产品应该计入的固定型制造费用为400元每台，从计算中发现，生产设备的折旧费同样是20 万元，但产品产量得数量差别，导致计入产品成本的金额也发生很大改变。

2、在利润结算上的应用分析

2015年11月生产一种新型切割机，共领用原材料100000元，这一期间造成变动制造费用10000 元，发生固定制造费用一共20000元，月末应付职工工资20000元。本月共生产切割机1000件，已经全部完工，并且验收入库。该月产生的期间费用一共30000元，其中发生营业费用5000元，财务费用20000元，管理费用5000元。在完全成本法下的本年利润为140000元，期末利润总额为5000元，是盈利的，并以此为编制利润表的依据。但是，按照变动成本法的理论，对期末处于未销售状态的300件切割机，它应承担的固定制造费用6000。按此计算，企业的期末利润总额就为-1000元。

3、 在经营决策上的应用分析

公司2014年1月开始生产经营混凝土开孔机，当月销100件，产品单价1000元。每台开孔机的变动成本800元， 共60000元的固定费用， 120000元的完全成本费用。通过完全成本法计算，该企业的营业利润-20000元。变动成本法下得出该产品的边际贡献为20000元。其次，计算当期营业利润等于边际贡献减去固定成本为-40000元。

根据完全成本法得出的营业利润是-20000元，表示处于亏损状态，判断应该停止生产。在变动成本法下的营业利润为-40000元，如果决定停止生产， 就要损失40000元， 这就比生产该产品时的亏损额还增加了20000元， 而这增加的20000元的亏损是该产品所承担的固定成本。但由于它的固定成本依然存在，原来是该产品承担的20000元固定成本就转嫁给了其他产品，是企业的亏损增加20000元。由于该产品的边际贡献大于零， 加上固定成本没有发生变化， 所以如果生产该产品，那它的边际贡献就能对固定成本加以补偿，最终可以降低亏损。综上分析得出， 为了能使企业减少亏损，应该继续生产该产品。

二、应用变动成本法存在的障碍

1、变动成本与固定成本划分困难

该公司是一家主要生产机电设备，生产工艺复杂的企业。企业的实际生产过程中，变动成本与固定成本的区分并不十分明显，企业核算的大多数生产成本是混合成本。混合成本既包括了变动成本又包含了固定成本，一般来说存在两种表现形式。一种是类似于变动成本，一种是类似于固定成本，并且涉及的生产项目比较多。企业实际经营过程中，成本与产量并非完全线性关系，因此在变动成本和完全成本界定上存在很大的困难。

2、利润结算方式不符合对外提供财务报告的要求

在完全成本法计算下，该公司生产切割机的期末利润总额是5000元，是盈利的。在变动成本法计算下，切割机的期末利润总额是-1000元，是亏损的，这是因为6000元的固定性制造费用是作为期间成本，并且结转到了本年利润，讲究的是真成本。从切割机的例子中，我们可以看出在生产量与销售量相等的状态下，变动成本法和完全成本法得出的利润是相同的。在生产量大于销售量的情况下，变动成本法下的利润一定小于完全成本法下计算的利润。生产量越大于销售量，利润就会越小，亏损就会越大。

3、在经营决策上处理信息量的大

通过对江西W公司应用分析我们不难得出，在运用变动成本法进行分析时，首先需要进行大量的会计核算。例如在对不用成本进行区分时，先要将企业产品生产中的混合成本进行拆分，分为变动的那部分和固定的那部分。在拆分计算过程中，财会人员经常面对工作量非常大的问题，这就需要会计人员更高的专业素质。而随着更多的信息处理量，对企业的财务管理水平和会计人才情况就要求的更加严格。

三、江西W公司在实际应用中的解决措施

1、明确划分固定成本与变动成本

在变动成本法的应用中，需要重点解决变动成本与固定成本区分困难的这一问题。首先，应当对混合成本的计算方法进行改进和创新。同时，针对拆解混合成本难以区分的问题，综合运用账户分析法、高低点法、散布图法等拆解方法，确保变动成本与固定成本的划分较为明确。其次，在变动成本与固定成本的划分中应当尊重企业实际发展情况，来控制两种计算方法的区分是尊重合法合理要求的。

2、完善利润结算方式

如果在一个企业同时选择两种成本计算法进行核算， 将会大量增加会计人员的工作量。两种成本计算法都存在一定的缺陷， 因此，为了满足企业内部经营管理和企业外部利益关系者的需要，实务中可以把两种计算法有机地结合起来，建立一个统一的成本核算体系。

3、提高会计人员综合素质，简化成本计算

在变动成本法的应用中，应当大力培养企业会计技术人员，提高他们的职业素养。变动成本法无论是在计算方法还是在应用观念都和企业原先使用的完全成本法大不相同，这就要求工作人员除了能够掌握这种成本核算方法的不同之处，还应该对变动成本法的各个方面非常了解和熟悉。在企业混合成本拆解的问题上，只有通过较高工作能力的会计人员来才能明确的处理拆解难的问题。

[1]张家珍.变动成本法在中小企业中的应用[J].现代经济信息，2013(01).

[2]左军.变动成本法的应用研究[J].企业导报，2014(07).

[3]陈航.现代管理会计的成本核算变动成本法的优越性[J].经营管理者，2015(01).