义务教育阶段学校食堂账务管理探讨

■/王永健

义务教育阶段学校食堂账务管理探讨

■/王永健

文章通过对义务教育阶段学校食堂账务管理的分析，说明新《中小学会计制度》下此类学校账务处理过程，以期为相关学校的账务管理工作提供参考。

义务教育 食堂 账务

义务教育阶段学校食堂，是指为义务教育阶段学生（含教职工）提供就餐服务，按要求具有相对独立的食品原材料存放、食品加工操作、食品出售及就餐空间的场所。学校食堂原则上自主经营，统一管理，不对外承包。随着国家困难寄宿生生活补助专项资金的不断发放和农村义务教育学生营养改善计划项目的进一步实施，农村义务教育阶段学校食堂如雨后春笋，数量速增。本文根据新《中小学会计制度》要求，结合实际工作中发现的问题，通过实例逐步说明此类学校食堂账务的处理方法。

一、学校食堂账务管理中存在的问题

近年来，笔者随相关检查及调研组了解了许多义务教育学校食堂账务，发现存在一些亟待解决的问题。

（一）义务和公益性没有充分体现

学校食堂要坚持“公益性”和“非营利性”原则，义务教育阶段学校公用经费由国家全额保障补助，举办食堂更应突显“义务”特色。但个别学校仍想在学生口中挤“一杯羹”,将“这杯羹”用于工作餐、来宾接待、加班补助等；个别学校还想在学生满意的前提下谋取食堂结余,“填补”学校其他支出。

（二）账务游离在总账之外，科目设置不符合规定

由于管理上重视不够，加之学校财务人员水平有限，导致账务质量难以提升。部分财务人员对“中小学食堂实行单独核算”的概念理解不清，把单独核算理解为独立核算，学校一套账，食堂一套账。新《中小学校会计制度》实施以来，也没有将食堂账务并入学校大账。没有按新《中小学校会计制度》规定设置会计科目，使用着义务教育阶段学校不能使用的“经营收入”、“经营支出”及“经营结余”等科目，堂而皇之地“经营”食堂，核算结余。许多学校并没有设立应该使用的“存货”科目，只按采购单收货，按需出货，损益失于统计，食堂家底不清。

二、学校食堂资金来源

（一）家庭经济困难寄宿生生活补助

享受对象是农村义务教育学校寄宿生，优先照顾孤、残、灾等困难家庭学生，可采用银行卡等形式发放给学生。经学生同意，可将资金划入学生饭卡，学生毕业、转（休）学时要将余款全额返还给学生，该资金按年度分学期定额享受。如甘肃省目前补助标准为：小学每生每年1000元，初中每生每年1250元。

（二）农村义务教育学生营养改善计划资金

国家为了提高民族素质，建立人力资源强国，2011年试点实施该项目。该专项资金要全额用于为项目实施地农村学生提供营养改善，补助学生用餐，不得以现金形式直接发放给学生个人和家长，该资金实行专账核算，目前标准为每生每天4元。

（三）其他财政补助资金

主要指除上述两项专项资金以外，由国家及地方政府拨付的食堂建设及饮水、电力设施改造，厨具、餐具、清洗消毒设备配套，聘用人员等费用。

（四）自行预、实付的伙食费

师生及食堂工人等因就餐自掏腰包预付或实付的伙食费。

（五）其他资金

主要指其他单位和个人捐资捐助、盘盈等资金。

三、账务处理的基本思路

《会计法》第三条规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。第十六条规定：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。如此而言，一个单位只能设一套账，食堂作为学校的一个部门，不能单独建账。新《中小学会计制度》第一部分要求：“中小学食堂实行单独核算，同时适用本制度的要求”。单独核算是对特定要求的业务进行明细核算，财政系统对单独核算要求的重点在于支出控制，专项经费的使用是否符合相关项目的要求，支出是否具有合理性，财务核算是否清晰明确。专账核算主要是对财政专项资金进行辅助性核算。为此，笔者认为：义务教育阶段学校食堂账务应在学校有且仅有的一套账中统一登记，再根据食堂实际情况增设业务辅助性明细账。如：

库存物资明细账：根据营养计划专项资金专账核算的要求，营养餐食堂材料可与食堂其他材料分库保管，分别采用营养计划库存物资明细账、食堂库存物资明细账。分别进行登记营养计划原料及成品和食堂（非营养计划）原料。明细科目根据具体原料品名分类依法自行科学设置。如营养计划库存明细科目：①奶类②蛋类③干果类④油类⑤调料类等；食堂库存明细科目：①面类②蔬菜类③肉类④油类⑤调料类等。记账依据为相关人员或政府采购部门签字审核的发票、入库单（采购单）、出库单等。

代管款项明细账：记载师生及厨师、学校会议用餐及来宾预存饭卡的伙食费。如学生伙食费、教师伙食费、厨师伙食费、会议伙食费、来宾伙食费、其他伙食费等明细科目。记账依据为财政部门规定的收费票据及饭卡充值记录等。

应收账款明细账：原料出库准备做饭时，其价值需在不营利的情况下，待学生就餐后等价收回，记入应收账款借方科目。就餐者消费时，根据消费记录用代管款项资金或营养计划专项资金核销应收账款。为了准确核算收回的应收款项来源，可设“应收账款（借方）明细账”，登记实际投入原料价值，明细可参考“库存物资明细账”相关科目。根据厨师做饭实际领用票据核算登记，如出库单、领料单等；“应收账款（贷方）明细账”登记就餐者实际消费金额。如：义务教育营养计划专项资金、学生伙食费、教师伙食费、厨师伙食费、会议伙食费、来宾伙食费、其他伙食费等明细科目，根据消费记录或学生就餐签字表登记明细账。

四、食堂账务会计处理

（一）财政拨入寄宿生补助及营养餐专项资金

例1：xx初中2016年3月20日拨入困难寄宿生生活补助100000元，营养餐资金8000元。

借：银行存款 108000

贷：公共财政预算拨款 108000

（二）学校支付困难寄宿生补助

例2（续上）：经征得学生及家长同意后，学校须将60000元寄宿生补助资金划入学生饭卡。

借：事业支出—对个人和家庭的补助支出60000

贷：代管款项—学生伙食费 60000

根据寄宿生补助发放签字表及给饭卡充值记录明细等做凭证。

另外40000元寄宿生补助采用银行卡形式直接发放给受助学生。

借：事业支出—对个人和家庭的补助支出40000

贷：银行存款 40000

根据寄宿生补助发放签字表及银行打款记录等做凭证。

（三）自行预付餐费（或给饭卡充值）

1.学生日常零星给饭卡充值

例3：开学初，某同学从家中拿了200元现金充入饭卡。

借：库存现金 200

贷：代管款项——学生伙食费 200

2.来宾预付餐费

例4：某日某校来学校开展教研活动，预付10人伙食费共计150元。

借：库存现金 150

贷：代管款项——来宾伙食费 150

3.实付餐费

为减轻工作量，本校师生就餐一般采用刷卡消费，实付多为来宾就餐。

例5：某领导检查工作就餐合计共付费11元5角。

借：库存现金 11.5

贷：应收账款 11.5

4.学校采购食堂材料入库

例6：某日，从供应商xx面粉厂采购面粉50斤100元，根据发票如数验收入库。

借：库存物资——食堂库存材料——面类100

贷：库存现金/银行存款 100

根据入库单及发票做凭证。

若暂无发票，以后付款，根据相关人签字的入库单等做凭证。

借：库存物资——食堂库存材料——面类100

贷：应付账款——xx面粉厂 100

它日发票签字完毕，付款时，根据相关人签字的发票等做凭证。

借：应付账款——xx面粉厂 100

贷：库存现金/银行存款 100

5.政府采购营养餐食品入库

例7：某日，收到政府采购牛奶100箱计5000元，根据政府采购验收单及发票如数验收入库，资金待验收合格入库后由财政直接支付供应商。

借：库存物资——营养计划库存材料——奶类5000

贷：公共财政预算拨款 5000

6.材料出库

（1）某日，出库质量完好可放心做饭的面粉20斤40元，

借：应收账款——面类 40

贷：库存物资——食堂库存材料——面类40

（2）某日，因故200斤洋芋价值150元腐烂。

借：待处置资产损溢 150

贷：库存物资——食堂库存材料——素菜类150

7.学生就餐

例8-1：4月份，食堂就餐系统汇总可知学生刷卡消费共计40000元。

借：代管款项——学生伙食费 40000

贷：应收账款——学生伙食费 40000

根据刷卡原始记录等做凭证。

例8-2：3月份，某农村义务教育学校根据学生营养餐就餐记录反映，当月供应政府采购成品牛奶计5000元，学校食堂加工供餐2000元。

借：事业支出——对个人和家庭的补助7000

贷：库存物资——营养计划库存材料——奶类5000

应收账款——义教营养餐 2000

8.会议就餐

例9：9月10日，学校召开庆祝教师节大会，中午在食堂就餐，100名教职工根据每人15元标准就餐计1500元，因全在学校内部进行，资金可不做流动。（若资金已预付，同学生就餐。）

借：事业支出——会议费 1500

贷：应收账款——会议伙食费 5000

9.学期终了或期间因转休学等需退还学生饭卡余额

例10：7月份退还100名学生饭卡余额共计10000元，其中80名学生采用银行卡退还共计9000元，20名学生现金退款共计1000元。

借：代管款项——学生伙食费 10000

贷：银行存款 9000

库存现金 1000

10.其他资金账务处理

例11：8月1日收到某爱心人士捐款10000元用于补助食堂运行。

借：银行存款/库存现金 10000

贷：应缴财政专户款 10000

8月5日上缴财政专户收捐款10000元。

借：应缴财政专户款 10000

贷：银行存款 10000

8月20日财政拨付学校某爱心人士捐款10000元。

借：银行存款 10000

贷：其他收入——爱心人士捐食堂运行款10000

8月25日学校用捐款采购鲜牛肉50斤1500元。

借：其他支出——食堂运行 1500

贷：银行存款 1500

其他财政补助资金账务处理一般与学校公用经费相同，此处不再赘述。

此种做账思路，旨在摈弃“盈利”思想，彰显义务教育学校食堂的公益性和义务性。食堂运行情况主要体现在应收账款科目，如借方有余额，说明学校垫付资金未全部收回，若减去损益后还有余额，就要查明原由，采用相关措施，改进食堂管理；如贷方有余额，说明比实际垫付款有多收现象，一般是没有将学生的伙食费全额“吃”到学生等就餐者口中，为了充分体现学校食堂“公益性、非营利性”原则，应加大伙食投入。愿在科学核算的监督下，此类学校食堂朝着“无结余”的“公益性”轨道健康运行，将义务教育学校食堂办成学生欢迎、家长放心、社会满意的公益食堂。

[1]财政部.中小学会计制度〔S〕.2013-12-27.

[2]甘肃省财政厅，教育厅.甘肃省农村义务教育阶段学校经济困难寄宿生生活补助费补助资金管理办法〔S〕.2011-10-19.

[3]教育部，中宣部，国家发改委等.农村义务教育学生营养改善计划实施细则〔S〕.2012-5-23.

[4]财政部，教育部.农村义务教育学生营养餐改善计划专项资金管理办法〔S〕.2012-7-24.

[5]黄世文.独立核算、单独核算、专账核算浅析〔J〕.会计之友，2013（01）.

◇作者信息：甘肃省通渭县教育体育局计财股

◇责任编辑：何 眉

◇责任校对：何 眉

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