商誉的初始确认和后续计量问题探析

□裴 欢

(长安大学经济与管理学院 陕西 西安 710064)

商誉的初始确认和后续计量问题探析

□裴 欢

(长安大学经济与管理学院 陕西 西安 710064)

随着经济的发展，科学技术的进步，企业不断地开展并购业务，以此来壮大自身的资产，增强自身的实力，提高市场竞争力和抵抗风险的能力。商誉的确认与计量也随之而来，如何正确地对外购商誉进行确认与计量也成为企业所要思考的问题。

外购商誉；自创商誉；初始确认；减值测试

1 商誉的概述

商誉是指可以在未来的活动中给企业带来超额的利润的潜在的经济价值，，它是企业不可辨认的资产，不能单独在市场上出售或者交换，只能与企业整体一起出售或交换。商誉可以分为自创商誉和外购商誉（正商誉、负商誉）。依据我国现行的会计准则，外购商誉需要在财务报表中予以确认，而不确认自创商誉。

2 商誉的初始确认

对商誉初始确认的会计处理在国际范围内出现过以下几种方法：

2.1 将外购商誉直接冲减所有者权益

采用这种方法的理由有：对商誉进行初始计量，与自创商誉保持了会计政策上的一致性，即不将其作为一项资产入账；同时，在现实生活中也存在这样一种情况，由于生产经营等需要，许多企业会以高于公允价值的购买一些劣势企业，而这种购买价格高于被购买方价值的差额，实际上是购买方的一种资产损失。

2.2 将外购商誉作为一项资产

根据我国《企业会计准则第20号——企业合并》，当合并成本高于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应该将该部分差额确认为商誉，将其作为一项单独的资产在资产负债表中进行列示。

值得注意的是，在吸收合并和控股合并中，购买方在合并日的账务处理中可单独确认商誉，并在合并后仍存在的企业的个别资产负债表中进行单项列示。即按照被合并方合并日各资产，各负债的公允价值借记“原材料”“固定资产”“应收账款”等科目，贷记“短期借款”“应付账款”等科；按照支付对价的公允价值贷记“银行存款”“主营业务收入”等科目；支付的对价与被合并方合并日可辨认净资产的公允价值的差额借记“商誉”或者贷记“营业外收入”(负商誉)。

3 商誉的后续计量

关于商誉的后续计量国内外出现过以下几种做法：

3.1 将外购商誉作为一项资产，在以后期间进行摊销

采用这种方法的原因是就像企业在购买固定资产时，要按照配比原则在以后受益期间对其计提折旧，企业购买公司时取得的外购商誉，也应该按照配比的原则将其成本进行分摊。

3.2 将外购商誉作为一项资产，在以后期间不进行摊销

采用这种方法则认为商誉是一项永久性的资产，而实际上商誉的价值具有不确定性，违反了谨慎性原则。

3.3 将外购商誉作为一项资产，每年进行减值测试，如果发生减值，则将减值额确认为当期损失。该方法也是目前商誉后续处理的唯一办法

我国《企业会计准则第8号——资产减值》明确指出：企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

在商誉减值测试的过程中，涉及将商誉分配至资产组和测算可回收金额，这些都需要管理层的主观判断，可能会导致不能准确，真实地披露商誉减值的相关内容。对于一些比较复杂的流程，至少需要在每年年末进行一次减值测试，还要分使用价值和公允价值两种计量属性进行计量，会增加企业相应的成本。

结束语

无论是外购商誉还是自创商誉，都能够给企业带来巨大的资产。目前我国对商誉的确认和计量还存在一些问题。如上述所说，商誉的减值测试受管理层主观因素的影响;对于自创商誉，不予确认等。因此，我国应该参照国际准则，结合我国的实际情况，完善对外购商誉的初始确认与计量的方法，对商誉后续计量中的存在的问题和缺陷加以改善。对于自创商誉，可以考虑同外购商誉一样给予确认。同时，企业的管理者也应该加强自身的专业素养和管理能力，减少在减值测试中加入过多的主观思想，影响报表披露披露的准确性;在企业的日常经营管理活动中，提高企业自身的信誉，打造企业自身的品牌价值，从而为企业带来利润。

[1]王宇,康进军.关于商誉初始确认的和计量的一些思考[J].商业会计,2017.

[2]钱昊萌.非同一控制下企业控股合并中商誉研究[J].中国集体经济,2016.

[3]葛莉莉.企业合并中商誉的初始确认问题研究[J].会计师,2010.

1004-7026（2017）10-0039-01

F590

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.10.025

裴欢（1996.11-），女，汉族，浙江衢州人，长安大学经济与管理学院，2014级本科生，研究方向：会计学。