探讨如何加强应收账款的管理与控制提高资金的使用率

陈虎林

摘要：应收账款、坏账、资金三者关系密切，在我国企业往往存在应收账款占总资产比重较高、账龄较长、坏账增长率高等问题，直接影响资金的回收、周转。应收账款的形成原因较复杂，与销售与财务协调不足、内部缺乏有效的激励制度、企业法律意识不足、缺乏对资产流动性的完整分析、催收方法不科学等原因有关，应收账款实可能成为坏账，随着时间的推移，导致账款实收金额价值下降、损失数额增加，扩大了经营的风险，增加管理等支出，降低资金的使用效率，加速现金外流，增加催款的成本。需加强事前、事中、事后的管理与控制。

关键词：应收账款；资金周转率；企业管理

企业管理是一门科学，企业经营的目的是为了创造利润，如何有效的利用资本特别是资金的使用率，是提高企业利润的重要方式。应收账款是指企业在正常经营中因销售商品、产品、服务等业务，应向购买单位收取的款项，包括购买单位承担的税金、代购卖方垫付的各种运杂费等[1]。在会计报表中，应收账款往往应按照扣除坏账准备后进入净额，反映变现价值。科学的管理应收账款，减少坏账，提高回款效率，有助于提高企业的现金流，是提高企业资金使用率的重要方式。本文试从应收账款的现状、管理方面进行探讨。

一、应收账款、坏账、资金相关性与现状

考虑到应收账款的定义，本文以商品、劳务等服务在经营中占据重要地位的商贸企业为例进行探讨。商贸企业应收账款往往占总资产比重较高，应收账款占比越高，则资金周转的成本越高。有报道显示，我国商贸型企业应收账款占总资产的10～15%左右，在竞争激烈、在生产链中不占据优势的企业，应收账款的比重往往更高。以国药股份公布2000年至2016年的财务报告为例，应收账款长期占据30%以上，占主营业务收入的15%以上。应收账款并非能够全部转化为现金，有报道显示应收账款中计提为坏账准备率在4-5%左右，坏账的计提直接减少了企业的利润。近年来，受经济危机的影响，我国商贸型企业的经营状况并不理想，以上海A股55家上市的商贸型企业为例，经济危机后2-3年，应收账款都有明显增长，部分超过500%，如商业城（600306）09-12年的年均增长超过110%，仅2012年便达到149.1%。坏账增长率远远超过营业收入增长率，当然，其中部分应收账款与兼并其他企业有关，应收账款的提升一定程度上反映了企业的产品、服务赊销，竞争力下降。部分企业通过放宽信用扩大销售，导致应收账款、计提坏账明显增加。从应收账款的周转率来看，我国商贸型上市企业往往为现销现收，但在部分行业，赊销仍明显存在，上市企业的赊销一般在1%，与此同时应收账款的周转率差异较大，部分甚至需要数年才得以收回。西方发达国家的平均回收期间在30-40日。提高应收账款的管理质量，加速企业应收账款周转速度是关键。从应收账款的账龄来看，受结算影响，往往是一年以内，国际上也认为超过1年的应收账款，需要计提坏账，超过1年及时收回，应计入其他收入。我国商贸企业账龄在4-5年者占比较高，应收账款老龄化非常严重。从应收账款的提取比例来看，不同行业、不同地位的企业差异较大，以往往行业内占据统治地位的国企来看，1年内的应收账款减值率较低，容易收回，而随着时间的推移，计提比例逐年上升，5年以上的坏账，即使是国企，计提率也往往达到100%，而5年时间足以使一个企业倒闭破产。从上市公司来看，计提的倍数差距较大，对于5年的账龄提取率较低，甚至是0提取，这反映了上市企业的制作报表的思路，怕影响企业的利润，从而影响股价，造成市值损失。

二、应收账款成因、风险与对资金利用的影响

应收账款的形成原因较复杂，主要包括：①销售与财务协调不足，销售部门的业绩考核主要以销售额为主，使其更重视开拓市场、销售，而对未收回的销售货款缺乏足够的重视，容易出现不良应收账款，企业销售、财务容易互相推诿责任，对客户信息缺乏足够的了解；②内部缺乏有效的激励制度，特别是销售部门承担回收资金的任务少，更喜欢采用促销等方式完成销售任务，从而增加应收账款，企业缺乏完善的内部制约、管理机制，导致销售部门缺乏追款的意识，随着时间的推移，应收账款越来越多；③企业法律意识不足，当前市场竞争日趋激烈，为了占据市场，在竞争中占据上风，企业更重视市场开拓，而不重视客户质量的管理，对于不良信用记录客户，放松警惕，同时因诉讼影响较大、成本高，不愿意采用法律手段维护权益，被动的等待，丧失诉讼的时机，即使胜诉，能够回收的贷款也是未知数；④企业缺乏风险防范意识，未能因地制宜的建设信用政策，获得了相关信用信息的质量较低；⑤缺乏对资产流动性的完整分析，对于持有的存货，往往需要付出管理、保险等成本，持有过多，会导致现金周转问题，增加财务风险；⑥催收方法不科学，往往采用人员上门催收，效力不足。

应收账款实际上是一种风险，可能成为坏账，主要体现在以下几个方面：①从回收的角度来看，时间的延长会使企业蒙受经济损失，从回收数额来看，可能无法全部回收，造成实际上的坏账；②从经营的角度来看，修饰了企业的成果，但扩大了经营的风险，并不能提高企业的现金流量，根据谨慎性的原则，应收账款往往需要按比例计提坏账准备，若未能计提，则扩大了企业的经营成果，不利于发挥报表的指导性作用，另外坏账的长期存在，会增加支出，降低资金的使用效率，加速现金外流，应收账款占流动资金比例过高，还增加催款的成本。

三、应收账款管理与控制提高资金的使用率

（一）事前管理与控制

首选，需要建立信用评价机制，评价客户的信用水平，指导销售业务。评价机制需要科学，收集的信息资料需要真实可靠。分析的主要信息主要针对还款能力、意愿以及行为，如对于那些本身资金周转困难、濒临破产的企业，应收账款转化为坏账的风险便极高，对于那些存在恶意拖欠行为、信用记录不良的企业，也应降低评级[2]。有必要和客户的开户行进行联系，了解其信用记录、财务能力，必要时要求客户采用抵押的形式进行赊销。在进行信用评价后，需要进行动态分析，及时调整。目前，我国尚未健全完善的组织结构、个人信用管理体系，这要求企业自身需要开展信用体系建立工作。一般而言信用可分为A、B、C、D四级。以国企为例，注册资金大、管理规范，信用评级往往较高。当然也不排除部分国企因连年亏损，周转困难，导致支付能力下降。对于不同等级的企业，需要采取不同的销售、催款策略，如对于回款风险较高的D级信用，不能给予优惠的信用政策，需要提前回款，对于形成债务的，加大催收、追缴力度。对于客户信用资质的考察，需要考虑有无违约、购销产品数额、固定资产数量、行业内信誉与知名度、是否有担保等因素。事前管理与控制是关键。

（二）事中管理与控制

事中管理与控制策略包括创建赊销责任制度、明确财务以及销售部门的权责，加强企业内部管理，协调部门关系，做好销售员的资质培养，建立风险小组，等。需严格控制赊销的数额，将应收账款纳入绩效考核指标，做好赊销的审批，只有通过后才能赊销，避免人情销售，对于离职的人员，也需要做好应收账款的交接。其次，需要加强应收账款的合同管理，无论是销售人员，还是业务人员，都需要严格按照规章制度办事，落实合同制度，确保合同符合规范，以利于今后的催收。最后，需要加强会计核算管理，做好原始凭证的逐一审核，确保凭据真实、完整，创建客户销售金额、应收账款目录，针对个体进行管理，指导信用评价、销售、收款工作。加强员工的职业道德管理，避免出现内外勾结导致不合理的销售情况。

（三）事后管理与控制

事后管理与控制，属于亡羊补牢工作，企业需要做好应收账款的分类，做好客户的追踪、分析，及时催收，必要时采用法律手段收回资金。对于应收账款，还可进行质押、保理、债权股权互转等形式进行融资，在温州等地区广泛采用“存兑”形式作为付款凭证，到期便可从银行提取现金，有助于应收账款的收回[3]。

四、小结

当前，市场竞争日趋激烈，应收账款的增加，实际上反映了企业在竞争中处于不利地位，供求市场为求方市场。但在这种情况下，更应加强应收账款的管理，避免在惡劣的竞争中，因应收账款、计提坏账比重过高，陷入资金周转不足的窘境。

参考文献：

[1]彭冉.应收账款信托的法律分析——以中天国际应收账款集合资金信托计划为例[J].品牌（下半月），2015，11：130.

[2]孙兵.强化应收账款管理，防范资金运营风险[J].科技经济导刊，2016，23：170.

[3]李永会.强化应收账款风险管控提升企业营运资金效益探讨[J].财经界（学术版），2015，19：116-117.

（作者单位：云南能源金融控股有限公司）