管理会计在高校财务管理中的应用思考

苏林丽　朱家位

摘要：高等学校新财务制度和会计制度自2013年实施，完善了高校会计核算，拓展了核算内容，提高了信息质量，能够更全面地反映高校经济活动的全貌。其在发扬优化核算型会计的同时，对加强财务管理提出了新要求，这也为管理会计的应用创造了新的空间，文章针对新制度对高校财务管理和会计核算提出的新要求，结合管理会计的相关理论，对管理会计在高校财务管理中的应用提出几点建议。

关键词：高校 新制度 管理会计 应用

“十二五”以来，我国对公共事业的改革不断深化，颁布实施了许多法规制度，事业单位的管理日趋规范，高等学校作为事业单位的重要组成部分，其教育教学、科研的改革力度日益加强，原实施的高等学校财务制度和会计制度已无法完整地满足改革、发展的需求，为适应这些改革及发展的变化，国家颁布实施了新的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》（下简称新制度）。

新制度于2013年1月1日起施行，其在对高校财务行为的进一步规范、高等学校对支出的责任主体的明确及绩效评价、以及对资金使用效益的提高等方面，与旧制度相比有以下变化。

一、宏观方面

1.管理体制明确。新制度中规定：“高等学校实行‘统一领导、集中管理的财务管理体制、规模较大的学校可以实行‘统一领导、分级管理的财务管理体制，高等学校财务工作实行校（院）长负责制。”

2.责任主体明确。新制度中明确指出，中央及各级地方政府对所属管理的高校实行收支核定，实行定额或定项的拨款补助。在一个会计年度内，高校必须遵循“量人为出、收支平衡”的原则，以主管部门核定的收支额度编制预算，并严格执行主管部门批复的年度收支预算，执行后的超支政府不补、结转和结余按预算管理办法的规定办理和使用。

3.是突出管理绩效。新制度要求，高校无论从任何部门取得的专项资金，必须按资金的使用途径，分项目进行单独核算、专款专用，严格控制好资金的支出范围及额度，加强专项资金的支出管理，严禁虚列虚报，杜绝一切违规违纪行为，并对每一项目的支出进行绩效评价，总结管理经验，真正提高专项资金使用的有效性和效益性。

4.是突出风险意识。新制度提出，高校可應用学校自有资金及其结余部分进行投资活动，但同时也提出对任何财政拨款及其年末结余严禁进行投资活动，政府对学校的投入必须按规定用途使用，高校必须提高风险意识。

二、微观方面

（一）财务制度

1.规定了制度的适用范围。本制度仅适用于高等教育层次的学校，其他类别的学校不作为适用主体。

2.新制度中提出，达到一定规模的高校需设置总会计师，并明确了总会计的职责。

3.在收支预算的编制中，对预算编制的依据、基本原则等提出了具体的规定和要求，以收支预算为依据的会计的决算方面也增加了具体的规定和要求。

4.收支的分开及口径的调整。财政拨款按同级财政部门合并，包括老制度中的财政补助收入，科研事业收入中剔除了从同级财政部门获得的拨款等。

5.把财政拨款体制改革的新内容，比如国库集中支付等的管理规定增加在新制度中。

6.增加了专用基金的管理内容，对年末结转和结余的管理规定进一步完善。

7.完善财务监督等制度。

（二）会计制度

1.会计核算基础。在核算基础方面，新制度适当引入权责发生制，提高了高校会计制度提供的信息含量。高校在会计核算中一般采用收付实现制，但也适当引入权责发生制，主要用于资产购置、投资等方面。

2.新制度在会计科目方面做了较大的改动，会计科目的设置更加合理。

3.财务报表。系统完善了财务报表体系，进一步提高财务报表的通用性和有用性。

这些变化，对高校财务管理和会计核算提出了新要求，也为管理会计的应用创造新的空间。

三、高校在财务管理中应用管理会计的建议

新制度在管理体制、责任主体、管理绩效等方面的变化，对高校财务管理提出了新的要求：结合主管部门核定的年度收支、学校的年度发展计划，科学、合理地编制年度收支预算，并遵循预算管理的相关规定，严格执行预算，加强控制与管理；结合新制度建立健全学校财务管理制度，加强对支出的控制和管理，对支出事项绩效评价，以此来提高资金的使用效益；对资产资源的配置与使用注重完整性和有效性，在防止国有资产流失的前提下，确保资产的保值与升值；在财务风险防范方面，要加强对各项经济活动的财务控制与监督，避免风险的产生。

这些新要求的组织实施为管理会计在财务管理中的应用创造了空间。管理会计是一门将管理理论与会计核算融为一体的新型综合学科，它以管理学科为基础，通过财务会计学科的预算、绩效评价等手段来对组织内部系统进行控制，以实现预定目标。它与财务会计是不同的分支，但在财务管理中是相互交叉融合的。如何利用管理会计的功能组织完成好制度变化所提出的新要求，笔者提出以下几方面的思考。

（一）预算管理

管理会计的规划控制职能主要是通过全面预算来实现的，其财务预算位于核心地位。就目前高校的情况而言，财务预算存在诸多问题，如预算管理意识不强、预算编制方法不科学、预算执行约束力不强、没有健全、完善的预算绩效评价体系等。为此，可以结合新制度在预算管理方面的规定及要求，利用管理会计的相关预算知识、指标和方法，对高校的收支预算进行管理，以此促进学校的健康发展。

预算管理中，需结合管理会计的基本原理并运用好相关知识、指标及方法，把新制度中管理体制、责任主体、管理绩效等方面的变化及要求充分结合起来，利用制度及管理手段来引起高校、负责人、管理者对预算管理的重新认识，增强参与者的管理意识，真正履行好管理者的职责。预算管理的实施应从以下几方面着手。

1.决策。就是预算的决策，实际是学校年度教学等目标的设定、资金的配置及收支预算编制的统一环节。充分理解吸纳新制度对预算编制的规定及要求，结合学校当年的目标、资金量等，利用预算编制的技术与方法，使各项目标得以确定并落实好相匹配的资金，实现学校各项资源配置的科学化和合理化。

2.分配。指预算决策权力的分配，学校预算决策权属于广大教职工，他们的代表参与学校预算的决策。在实际的操作中，一般由教代会（工代会）的成员构成，他们代表不同的单位或部门行使参与权及发言权，最终的决定权由学校党委会行使。

3.决策依据。即预算决策的具体参照标准，主要有当年的社会经济发展计划、学校的教育教学活动、学校当年的招生计划、当年的资金来源预期、特定事项、公平与发展、上年预算执行情况等等。

4.预算工具，编制预算所使用的技术和工具，其实就是利用计算机及现有的预算编制软件，按新制度中规定的规则。程序和方法，按预算决策的各项依据，逐项进行编制与分析及调整，以确保目标的实现而配置好资金。

5.资金的分配目标。预算的目标及意义，就是要在保障目标实现的基础上，最大限度地提高资金的使用效益；同时要避免一些主观性的产生，预算在定稿前，需在教代会等场合进行公开、公示，充分发挥集体决策的作用，把有限的资金花在刀刃上，让每一笔资金的使用均能为学校的发展做出应有的贡献。

6.预算方法。高校在预算编制方法中，多数是按主管及财政部门的要求组织实施的，均要求实施全面预算，一般采用零基预算和绩效预算两种编制方法，各地的要求有所差异，但同地区高校其方法是一致的，其目的就是要求学校编制科学、合理、可行、可比的收支预算。

7.预算执行。（1）严格执行。预算的组织与实施，最关键的环节就是预算的执行，编制再科学、合理的预算，没有严格执行这样环节，一切均是空谈。如何预算的实施，注重的是过程的管理，严格执行预算对编制和考核起到连接作用，是最终考评依据的归集过程。严格执行预算，必须在主观意识上强化预算的严肃性和纪律性，学校收支预算一经党委会批准，不能作任何变动，任何部门及个人必须严格执行。

（2）考核机制的健全。预算执行的结果需进行考评，并以考评的结果来推动下一年度的预算管理工作。对预算执行情况及结果进行考评，首先要建立健全考评机制，根据目标实施的不同对象及目的确定科学可操作的评价指标体系，并建立评价领导小组；其次各项考评指标必须进行量化，以具体的分值进行比较，并把它放在整体的预算体系中，确定具体的权重比例，应用定量和定性相结合的方法，对预算的执行情况作出综合评价。

（二）投资决策

新制度中严格控制高等学校对外投资活动，但主要是针对政府部门的财政拨款及其结余，但对利用自有资金及其结余进行的投资活动没作限制。在我国社会经济取得长足发展的前提下，高等教育的发展迅速，许多高校为满足社会对接受高等教育的诉求，正在不断扩大办学规模，事业收入及经营收入等结余资金日渐充裕，因此对投资有较大需求，利用这些结余资金进行投资，符合新制度的规定，也能为学校带来收益。

学校及财务职能部门，在利用这些资金进行投资活动时，主要关注资金安全和收益的稳定量大因素，可参照管理会计的科学决策方法进行实施。对投资项目的选择，必须充分了解国家财经政策的发展动向，以及投资环境等多种因素，选定好合适的项目，并提出对应的投资方案，报经学校领导层批准后再实施。

（三）专项资金的项目管理

对应一下政府投入的专项资金及科研经费，在按国家相关政策法规进行独立核算的基础上，可引入管理会计中项目管理的方式方法，进一步加强管理。

利用项目管理的基本原理及方法，把每一笔专项资金作为一个独立的项目进行管理，把项目的业务和财务部门关联起来，明确各自的职责：业务部门负责项目的开展与实施，并依据进度及时使用资金；财务部门把控好项目的经费预算，从时间节点上把哪些资金应该支付等信息反馈给业务部门，促使项目按计划推进，并对一些特殊事項资金的支付进行指导。按项目管理来管理专项资金，能实现项目参与人员均有事可干，事事均有人在负责、在做。在设计项目管理时，分解好具体的子项目，并设定好具体工作标准和配档表，让参与人按配档表中决定的时间完成具体的工作，做好相关的记录，注重项目实施过程环节的管理，使项目从申报到结题形成一个闭环，环环相扣，不仅管好用好了专项资金，也加强了具体项目的管理。

四、管理会计应用推广建议

本文中所提出的应用方法在一些高校早已开展，重提的目的在于借新制度实施良机，引起管理层及管理者对管理会计在高校财务管理中的作用的重视，以此推广管理会计的应用与实践。

1.在财务机构设置管理会计系统及人员，为其应用提供基础平台。管理会计的产生是源于管理的需求，其目的就是为管理层提供有用、有价值的决策信息，经过历年的发展，形成了相应的理论及操作体系。高校财务部门要应用好它，需在财务部门设置人员、安装管理会计系统等，为其提供应用的基础平台。

2.转化领导观念，提供专业人才素质。对于熟悉了核算会计的财务人员而言，对管理会计仍存在陌生感和不认同感，新制度实施后对高校财务管理提出新挑战及要求，许多事项必须通过管理会计来实现，这让我们必须转变观念，重新来认识和熟知管理会计的原理及方法。首先领导层面必须学习先进的管理理念，认真学习管理会计，并将管理会计的理论与学校财务管理中的新事物相结合，鼓励全员创新。其次，会计人员需加强学习，转变观念，从传统的“核算型”会计向“管理型”会计转变，能熟悉地应用好管理会计，不断提高业务水平和管理水平，让管理会计在新时期的高校财务管理中发挥出应有的作用。

3.协调好与财务会计之间的关系，让其用于具体事项。管理会计的应用基于财务会计，其主要数据来源与财务会计中，二者没有主次之分。如何协调好二者的关系，在于对二者作用区分与认识，前者是居于具体事项的专项型管理，后者是对学校整体经济活动事项会计核算和财务管理。任何高校均要进行财务会计核算，而管理会计就未必了，管理会计的功能在于为领导层面提供有价值的决策信息，是针对于具体的事项而开展的。所以要利用好管理会计在高校财务管理中的作用，必须协调好它与财务会计之间的关系，分清具体的功能及作用，让其在具体的事项中发挥出重要的作用。