浅议商贸企业应收账款风险防控

陈国全

摘要：应收账款管理是商品贸易发展到一定阶段后，商贸企业必须面临的财务问题，如何有效地利用应收账款提升企业竞争力，同时又把风险控制在一定范围内对商贸企业来说显得十分重要且有现实意义。文章从界定应收账款、应收账款在企业经营管理中的作用以及商贸企业加强应收账款管理的重要性等概念出发，分析了我国商贸企业存在的应收账款风险、应收账款风险存在的原因，进而从四个方面提出了应对措施。

关键词：商贸企业 应收账款 风险 原因 措施

一、相关概念界定

（一）应收账款的概念

应收账款（Receivables）是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款有广义和狭义两种解释，其中广义的应收账款是指企业所有的债权资产，包括对个人、公司以及其他债权人所有的货币请求权。因此，广义的应收账款又称应收款项（Receivables）。而狭义的应收账款，通常是指由于主营业务活动的销售或提供劳务产生的债权，因此，狭义的应收账款又称（Accounts Receivable），专指因企业赊销所产生的的应收未收的款项。在会计报表中，应收账款应按扣除坏账准备后的净额入账，以便恰当地反映其净变现价值。本文研究的应收账款是指狭义的应收账款。

（二）应收账款在企业经营管理中的作用

1.增加销售。目前行业市场竞争环境越来越激烈，商家为了扩大销售，占领市场，同时打响品牌的知名度，会将商品赊销给客户，这是商家为促进商品销售而采取的一种普通销售方式。在市场销售环境不好的情况下，用信用方式进行一定程度的赊销，对扩大销售份额以及市场占有率，有一定的销售作用。

2.减少存货。由于采用赊销方式，提高了存货周转率，增强了企业的短期偿债能力，同时也可以减少企业因存货管理而产生仓储费、人工费、保险费等仓储费用，有效降低存货管理成本。

（三）商贸企业加强应收账款管理的重要性

商贸公司主要从事商品或劳务的买卖。对商贸公司而言，最重要的是信息和业务渠道，其次要有货源和销售目标并通过买卖过程获取一定的利润。在商贸公司买卖经营活动过程中，商品或劳务赊销是常用的一种信用方式。因赊销产品或劳务而形成的应收款项就是应收账款。应收账款从会计角度而言。就是客户的欠款；而从法律角度而言，是企业“债权”之一。商贸公司必须采取切实可行的管控策略，制定合理有效的管理方法，做好应收账款的事先预算、事中监控和事后回收等管理工作以维持应收账款的合理资金占用水平，保障账款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。

二、当前我国商贸企业存在的应收账款风险

（一）应收账款放大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失

目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目贷记“主营业务收入”或“其它业务收入”科目。将赊销收入全部记入当期收入，因此。企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎性原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3%0—5‰。如果企业应收账款大量存在。产生坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企業的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。

（二）应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难

企业在赊销产品时，确认收入发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期未能还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用。严重影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，影响企业的正常开支和正常生产经营，陷入困境。

（三）应收账款增加了企业资金机会成本损失

首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。同时，因大量资金被沉淀。借款时间被延长，增加了利息负担。

（四）应收账款增加了企业现金流出的损失

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。

三、商贸企业应收账款风险存在的原因

（一）市场竞争扩大了赊销的范围

商业竞争是企业发生应收账款的主要原因，激烈的市场竞争迫使企业在产品质量、价格、售后服务等相差无几的情况下，不得不采取赊销的方式来扩大销售，抢占市场份额。由此就产生了以企业信用为基础的应收账款。

（二）企业的管理者追求近期利润

很多企业都在追求市场份额的占有率和利润的提高，一些管理者为了自己的经营业绩，忽视了对资金的管理，采取赊销的方式扩大营业利润，忽视了资金的占用成本。同时企业独立开拓市场的意识较弱，为了占有市场不是提高产品的性能，而是盲目通过赊销的方式完成销售任务，抢占市场，忽视了应收账款带来的安全隐患和经营风险。

（三）客户信用管理机制不健全

企业的应收账款的管理主要由财务人员负责，而应收款项的发生则主要是由销售人员控制的，很多营销人员为了完成销售任务，在没有对客户进行详细的信用调查的前提下就与客户进行赊销的交易，只重视账面的销售收入，忽略了因赊销带来的大量的流动资金的占用以及发生坏账的财务风险。同时很多财务人员对客户的信用状况也不够了解，没有建立完善的客户信用分级管理方法。不能进行灵活的动态管理。

（四）应收账款追讨制度不完善

企业没有完善的应收账款管理制度，对应收账款的催讨没有明确的规定，或者有章不循的情况时有发生。财务部没有及时与业务部核对项目，造成销售与结算业务脱节，而且很多财务部门没有定期分析企业应收账款账龄的制度，导致很多应收账款逾期而无人催收，增加了企业资金的占用成本。另外，相关部门对于收款工作落实不到位，导致很多应收账款形成呆账坏账而无法收回。

（五）经营者缺乏法律意识

很多企业在与客户发生交易时，为了得到订单，不按照《合同法》的规定签订协议。导致很多纠纷无法可依。不能享受到法律的保护；另外，一些企业在发生坏账时，不懂得依靠法律程序来维护自身的合法权益，只能眼睁睁地看着应收账款变为坏账、呆账，更有些企业采取一些不法手段催讨欠款，最后触犯法律，人财两失。

四、商贸企业防范应收账款风险的主要措施

（一）制定应收账款风险管理办法

首先，要建立客户应收账款风险档案。记载客户的基本资料，对于新客户，企业的信用风险管理部门必须获取客户的基本资料，如：客户名称、经营范围、公司背景、经营状况等，以作为确定客户资信等级的基础。同时，还要注意客户档案的管理和更新。其次，进行客户评价。企业的信用风险管理部门必须掌握客户提供书面的申请，客户财务报表的分析结果、客户资信报告等资料。同时，企业的信用风险管理部门也应该考虑市场竞争、申请授信的客户对公司利润的重要程度、公司管理层和销售部门对销售业务的看法等。第三，制定信用限额。通过建立档案、评估后，信用风险管理部门应该制定一个企业的总信用控制额度，在总控制额度的限制之下。通过客户资信评价结果，将授信额度在要求授信的企业客户之间进行分配。第四，设计出提高信用额度但不提高应收账款风险的管理办法。企业的信用额度一旦制定，企业中的各个部门和人员就必须遵守，不能超越信用额度开展业务。但是企业的业务在不断地增加，赊销比例在竞争中可能也在不断扩大。这就要求企业在赊销加大的同时，控制住企业应收账款的风险。企业可以采用抵押、担保、提高销售价格等方式降低应收账款风险。

（二）制定合理的销售政策，降低赊销的比例

企业应当在进行充分市场调研的基础上，合理细分市场并确定目标市场，根据不同目标确定的具体需求，确定定价机制和信用方式，灵活运用销售多种模式，促进销售目标实现，不断提高市场占有率。

（三）建立合理的应收账款收账程序

一般的收账程序为：信函通知，电话传真催收，派专人进行面谈，最后进行诉讼。当催收逾期的账款遭到拒绝时，企业首先应分析现行的信用政策是否存在不合理之处，对违约的客户进行进一步的调查，看是否是恶意拖欠，如果是恶意拖欠且该客户以往的信用品质较差，只能通过法律渠道解决。对即将破产的客户，也应及时向法院起诉，以期在客户破产清算时得到补偿，减少企业损失。

（四）重视销售合同的签订，避免出现合同纠纷

明确双方权利和义务，以此作为开展销售活动的基本依据。签订销售合同前，企业应指定专门人员与客户进行业务洽谈、磋商和谈判，关注客户信用状况，明确销售定价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。重大的销售业务谈判还应吸收财务、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。企业应当建立健全销售合同订立及审批管理制度，明确必须签订合同的范围，规范合同订立程序，确定具体的审核、审批程序和所涉及的部门人员及相应权责。重要的销售合同，应当征询法律专业人员的意见：销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同。

为了避免合同纠纷，企业在签订赊销合同前必须认真审查对方是否具备对等的合同主体资格。为了防止行为人在合同条款和合同内容上弄虚作假，签订合同日必须严格审查合同条款内容，使用规范的术语，使合同权利义务关系规范、明确。在签订合同前企业要逐条审查合同主要条款，特别是交货时间、交货地点、运输方式、运费承担、产品质量标准、货物检验期限、结算方式、价格条款、赔偿责任等都要清楚、明确、完整，不能为今后产生纠纷留下隐患。也可以在法律專家的帮助下，制定标准合同，避免每次签订合同都要重新制定合同条款。