财政决算实用性工作的思考

张玉凤

摘要：随着社会主义市场经济条件下公共财政体系的建立，财政决算在整个财政财务管理的地位更加突出，如何使财政决算更加简单明了，能够让外行看得懂、内行看得明白，是摆在我们面前一个现实问题。针对财政总决算及部门决算的现状及存在的问题，提出了提高财政总决算与部门决算相衔接度，使决算能够更有效地反映财政资金的使用方向、强化部门预算与部门决算的衔接，使部门决算有效反映部门预算的执行情况、调整部门决算体系等建议。

关键词：财政决算；实用性；问题；思考

随着社会主义市场经济条件下公共财政体系的建立，财政决算在整个财政财务管理的地位更加突出，社会对财政预决算公开的呼声也越来越高，如何使财政决算更加简单明了，能够让外行看得懂、内行看得明白，是摆在我们面前一个现实问题。

一、当前财政决算的现状

近年来，为适应部门预算、国库集中支付、政府收支分类等改革需要，我国建立了比较完善的财政总决算和部门决算报表体系。

财政总决算：一是报表体系设计合理，由录入表、决算表和分析表三大部分构成。囊括了财政的所有收入、支出、资产、负债等明细数据，并可自動提取生成各类分析报表。二是反映层级全面。构建了依托数据库管理系统的报表体系，包含各级财政数据的立体的报表集合。三是报表分类规范清晰。一般预算、政府性基金、国有资本经营、预算外专户、政府性收支与资产负债及各种补充资料一应俱全。

部门决算：一是填报口径进一步统一、规范。明确了部门决算的单位编报范围和资金编报范围。二是报表指标设置进一步优化。将行政事业类资金与基本建设类资金合并反映，对一些不适用的指标进行了删减，增设了财政财务管理需要的报表和指标。三是报表体系结构进一步完善。结合现行的预算管理制度和财务管理需要，调整规范了主表和附表的划分，报表的使用性更强。

同时，两套决算互相衔接的耦合性得到改善，财政总决算为部门决算提供财政拨款数据，部门决算为财政总决算提供基本数字相关信息，二者互为补充，两套决算成为密不可分的一个有机整体。

二、存在的问题

新的决算体系运行以来，提供了大量的决算信息，为政策制定、加强预算编制与管理起到了一定的作用。但决算报表过于复杂，个别指标太过专业，两套决算间以及决算与预算的衔接还不够完善，决算工作的实用性还有待于进一步提高。主要体现在：

（一）财政总决算与部门决算的口径存在差异

理论上，财政总决算支出数为部门决算的财政拨款收入数，但在实际决算工作中存在着很大的差异。支出科目分为支出功能分类科目和支出经济分类科目，支出功能分类反映政府各项职能活动，即政府用财政性资金究竟做了哪些事情，支出经济分类则反映政府支出的具体用途，即政府的钱究竟是怎样花出去的，是用于人员工资还是用于项目建设等。而财政资金是由部门进行支付的，财政总预算会计无法真正核算到经济分类，其经济分类只能通过部门决算来反映。由于部门决算编报范围与财政总决算编报范围存在差异，在整套财政总决算与部门决算报表中反映不出财政资金的经济分类，即报表的使用人无法了解到财政资金真正花在了什么地方。

（二）部门预算与部门决算未形成有效衔接

部门决算是部门预算执行的结果，也是对部门预算编制情况以及预算执行情况的一个检验。而目前，部门决算与部门预算还未形成有效衔接。部门决算在编报过程中，需要核实的数据很多，对部门决算合理性须进行分析核实，往往只注重与财政拨款数据的核对，而忽略了部门决算与部门预算之间数据的核对，很少对部门决算报表的收入、支出项目与当年的预算数进行对应核对。再加上预算单位“重预算、轻决算”的思想根深蒂固，个别单位领导只关心本单位能要来多少钱，至于决算如何填报，那只是财会人员的事，根本不闻不问。

（三）部门决算体系本身存在缺陷

1.资金范围不全面。按照部门决算编报要求，对资金范围填报口径的解释为“不包括偿还性资金”。无疑，将单位的借贷收入排除在了部门决算之外。

2.有些指标界定不清楚。如部门决算基本数字表中的“其他人员”中长期聘用人员没有明确的界定标准，造成了决算数据中一个非常重要的指标“财政拨款和财政补助人员”（财政供养人口）的不准确。

3.报表内容过于繁杂。报表存在重复现象、报表数量大、指标繁琐的问题。庞大的部门决算报表体系，政策性强、技术含量高、涉及面广，再加上人员素质参差不齐，对政策的把握、指标的理解各异，编制起来费时、费力、数据的真实性、准确性会打折扣。

（四）预算管理不清晰，决算填报不明确

1.存在上级部门拨款问题。有些单位从上级部门（指不是同一个预算级次的部门）取得财政收入，单位在“其他收入――非本级财政拨款”中反映，同时也在支出中进行反映，而上级部门又在补助下级支出中反映，由于不属于同一个部门内部，无法进行抵减处理。这样从整个地区和全国看就存在部门决算本身收支重复计算的问题。

2.存在财政对不同级部门拨款问题。拨款的财政部门支出在总决算中全面反映，并在代编决算中进行反映。而收到资金的非同级预算单位，如果在“其他收入――非本级财政拨款”中反映，同时也在支出中进行反映，这样就造成了不同级部门决算存在重复计算问题。

（五）软件系统相互脱节

1.总决算与部门决算软件不衔接。目前，财政总决算使用的是黑龙江大正公司开发的执行2.0系统，部门决算使用的是北京久其软件公司研发的部门决算软件。由于两套软件不衔接，往往只能由各地自主开发模板或进行人工核对，严重影响工作效率。

2.总决算与财政总账系统、单位账务系统与部门决算软件不兼容。我们都知道，财政总决算绝大部分是从财政总账中“过数”，而由于两套系统不兼容，只能由决算人员手工填报。同样，由于单位账务处理系统与部门决算软件不兼容，也使得在填报部门决算过程中只能靠人工将数据“搬家”，这样在数据“迁移”过程中，难免会出现纰漏，影响工作效率的同时也影响决算质量。

三、改进决算实用性的几点思考

（一）提高财政总决算与部门决算相衔接度，使决算能够更有效地反映财政资金的使用方向。一是调整“个别事项权责发生制”的使用范围，使财政总决算的财政拨款支出与部门的财政拨款收入相匹配。如果总预算会计与行政事业单位会计使用同一种收支确认方式，则可以保证财政总决算拨款支出与部门财政拨款收入相匹配。二是细化财政拨款四张表经济分类，并在部门决算中恢复财政代编的经费差额表，规定只填报财政拨款四张表，汇总后形成原“小口径”（财政拨款口径）表进行反映。这样既能弥补财政总决算经济分类的缺失，又能使财政总决算的支出在部门决算中进行全面反映。

（二）强化部门预算与部门决算的衔接，使部门决算有效反映部门预算的执行情况。一是与部门预算核对，确保部门预算与部门决算的有效衔接，同时要细化部门预算（含看中下达的调整预算）经济分类的编制，规范划分基本支出和项目支出。二是调整政府收支分类科目体系，在支出功能分类科目的款及科目下，增设二个项级科目即：项目支出和基本支出，把目前的项级科目降為目级科目。这样无论从财务管理还是预算管理都容易掌握，能够确保预算与决算的相衔接。

（三）调整部门决算体系，使之更加科学合理。一是重新界定纳入部门决算资金的编报范围。将偿还性资金的收支纳入部门决算中单独反映，将单位经营性收支剔除部门决算，按企业决算以另外渠道报送。二是重建报表体系，使之更清晰规范。三是精简报表，删减容易发生歧义的指标，减轻基层单位数据填报量减少表间的钩稽关系审核。

（四）规范预算管理，使决算填报口径更加明确。一是取消财政部门对非本级预算单位拨款，凡是需要对非本级预算单位进行拨款时，作为特殊事项，通过转移支付形式转由同级财政部门支付，确保同级财政只对同级预算单位拨款。二是不同预算级次的预算单位之间（指省对市、市对县等）不发生资金领拨关系，即本部门收到的拨款只用于本级（省、市、县等）预算支出，对不同级部门的拨款可以上下级财政间通过转移支付形式进行划转。

（五）进一步整合各类相关软件。加快推进金财工程应用支撑平台建设，将现有的国库集中支付、非税收缴、预算总会计、部门预算管理、指标管理、部门决算、财政总决算、单位财务核算等软件系统进行整合，全部置于财政支撑平台之上。使各软件之间即相对独立，又能方便快捷地传递数据，达到业务流程合理、数据相互共享、资源充分利用的目标，简化工作环节，减少重复劳动，提高工作效率，形成相互制约、运行规范、监督有力的财政管理信息系统。

参考文献：

[1]财政总决算编制说明.

[2]部门决算填制说明.

[3]预算管理与会计.

（作者单位：葫芦岛市财政局）