浅谈加强总承包项目审计的四个环节

杨芳

摘要：本文明确了EPC总承包项目审计的必要性，总结了开展总承包项目审计的四个关键环节，并详细阐述该四个环节的审计重点及方法。

关键词：审前调查；过程审计；竣工审计；整改落实

一、总承包项目审计开展的必要性

近年来随着EPC总承包业务的持续发展，为进一步加强对EPC总承包项目的审计监督，提升总承包业务精细化管理水平，开展总承包项目内部审计工作彰显重要。通过组织实施总承包項目审计，客观反映项目实际执行情况和盈利水平，发现和揭示项目管理方面存在的问题和薄弱环节，对于加强总承包项目管理、提升管理效能、防范项目管控风险具有重要意义。

二、总承包项目审计实施的重点环节

总承包项目审计内容涉及总承包项目期中审计、竣工审计、各类专项审计等，较好的发挥了内部审计在查错纠弊、决策支持和价值增值等方面的作用。总体上，实施总承包项目审计工作要牢牢把握“四个环节”：审前调查、过程审计、竣工审计、整改落实。把事后纠错转变为事前预防和过程监控，把对结果的认定转变为对管理行为的规范，从而能更好地发挥审计在总承包项目管理中的建设性和预防

性作用。

（一）重视审前调查、突出审计重点

审前调查是实施审计的重要环节之一，但在实际工作中却往往不被重视。审计人员主观上认为对被审计项目情况都比较熟悉，客观上认为审计人员少、时间紧任务重，审前调查这个环节基本上可以省略。从审计实践来看，搞好审前调查不仅重要，而且往往可以起到事半功倍的效果。在开展总承包项目审计前，通过梳理制度，把握好政策尺度，做到有的放矢地开展审计工作；通过对关键岗位人员访谈，了解工程总体情况、工程实施进度；通过资料及报表分析、成果（报告）利用等方式获取被审计项目的背景信息。

（二）加强过程审计、拓展审计范围

在总承包项目开展过程中介入审计工作，如针对存在的问题或风险开展专项审计、期中审计等。一方面有针对性的开展审计工作，关注项目管理的效率、效果，关注项目执行的合法性、合规性；另一方面过程审计作为过程监督活动，将总承包项目的各项管理流程置于“阳光下”，提高透明度，有利于堵塞工程管理中的漏洞，推进反腐倡廉和依法治企。

根据项目执行情况确定的期中审计重点主要包括以下几方面：

一是在内控制度建立及执行方面，检查总承包项目部是否建立健全并执行了各项内控制度，保证总承包项目规范运行、资金合法使用。二是在项目招投标方面，检查招投标、开标、评标、定标程序的合规合法性及招投标文件、标底文件的准确性、全面性、合规性等。三是在合同签订及执行方面，检查分包合同的内容是否与招标文件要求相符合；合同支持性文件是否齐全，合同的商务协议与技术协议相对应内容是否保持一致；合同管理是否规范、合同台账登记是否清晰完整；对于合同变更情况，是否存在合同变更的相关内部控制。四是设计管理方面，重点检查设计工作在进度、质量方面是否满足总承包工程要求，设计变更是否执行了相应的程序。五是项目结算情况，主要检查工程量结算单据是否经多方审批、结算资料是否完整；是否存在对分包商超前、超量、超价办理结算的情况；是否存在未办理结算而支付或变相支付分包款的情况。六是财务管理情况，检查是否建立资金预算、使用审批流程，履行审批手续；项目部执行资金预算时，是否做到收支平衡并严格履行资金使用审批手续；是否存在垫资

情况等。

（三）开展竣工审计、提升审计价值

在EPC总承包项目竣工验收后，较为普遍的做法是业主方或者委托第三方审计机构对总承包项目进行决算审计，有利于帮促业主有效控制工程成本，提高建设项目投资效益。但是站在总承包方的角度对总承包项目进行竣工审计的做法还不够普遍。

总承包方实施竣工审计工作重点关注以下几方面：

一是项目的总体效益情况，根据项目EPC合同结算情况、施工分包合同结算情况、设备材料采购合同结算情况、工程相关的其他费用支出等情况进行测算、分析，综合反映了该项目从开工到交付使用全过程中各项资金使用、成本核算及经济效益情况。二是项目履约情况，检查该项目是否已按照合同要求建设完成，设计和工程质量是否满足技术经济指标要求，是否及时取得业主单位的“竣工验收证书”；各标段的竣工验收工作是否严格履行了分包合同约定、竣工验收的手续和资料是否齐全并完整移交。三是工程分包竣工结算情况，检查分包工程竣工结算资料是否完整，各类资料的审签手续是否齐全、合规；分包竣工结算尾款支付是否合规，是否预留保证金，支付保证金的审批手续是否合规。四是剩余物资管理情况，核实总承包项目工程有无剩余物资，剩余物资的处理是否符合相关制度规定，数额是否真实，所有处理文件是否留底等。五是概算执行情况，检查总承包项目概算在执行中是否有超概情况，对超概项目是否有业主委托或变更的相关资料。同时，在此阶段应确认尾工工程事宜、概算外项目及未决事项的确认工作。

（四）督促整改落实、确保审计工作闭环

按照当初下达的审计意见书及上报的整改方案和措施，逐条检查问题整改落实情况，查证整改有关资料，评估整改效果，确保审计结果的落实和运用。检查工作按照“制度未完善的不放过、资金未追回的不放过、责任未落实的不放过”的审计整改“三不放过原则”，加大对审计发现问题的整改落实和跟踪检查，对重要问题的整改落实情况开展现场检查，对审计发现问题建立清单，实行“销号”管理，保证整改落实效果。

三、结束语

随着EPC总承包项目类型和分布区域的日益增多，生产管控的难度和复杂程度将进一步加大，EPC总承包项目内部审计的作用愈来愈重要。改变传统的审计方法，重视审前调查、采用过程审计、加强竣工审计、强化审计成果运用，做到事前防范、事中控制、事后总结、举一反三，有助于规范总承包项目经营管理，对实现其经济效益目标、推动总承包业务持续健康发展具有重要作用。

（作者单位：中国电力工程顾问集团华北电力设计院有限公司）