建筑施工行业企业税收筹划

张梦婷

摘要：建筑施工行业企业税收筹划是企业管理者，在遵守税收法律法规的基础上，通过合理安排企业的生产经营活动来降低企业纳税负担的活动。科学有效的税收筹划，对于降低建筑施工企业纳税负担，提升企业市场竞争力都具有重要的积极作用。建筑施工行业企业应当围绕生产经营中所涉及到的相关税种，通过对企业组织结构的优化、合同管理的完善、原材料及设备的使用及劳动用工等各方面，统筹规划企业的税收筹划行为，切实提升建筑行业企业税收筹划的效率和效益。

关键词：建筑施工；企业税收；筹划

一、建筑施工行业企业税收筹划概述

对于建筑施工行业企业来讲，实施税收筹划就是企业管理者在遵守税收法律法规的相关规定基础上，合理掌握和把握相关的要求，通过对生产经营过程中投资、筹资以及经营等相关经济活动进行合理的安排和筹划，实现降低企业纳税成本，提高企业经济利润的目的。一般情况下，建筑施工行业企业进行税收筹划具有目的性、合法性以及事前筹划性等特点。其中目的性是指企业管理者进行税收筹划就是为了降低企业的纳税负担，减少企业税收压力。税收筹划的合法性指的是建筑施工企业在税收筹划的过程中，需要严格按照税收法律法规的规定，并以此作为企业生产经营管理活动的基本要求，在不违反相关规定的基础上降低企业的纳税负担。事前筹划性则是指企业管理者进行税收筹划需要在正式纳税申报之前进行相关的税收筹划活动，而不是通过调整企业账目等事后税收筹划进行。

二、建筑施工行业企业税收筹划的条件

建筑施工行业企业要进行税收筹划，就需要确保税收筹划具有全局性。在税收筹划的过程中，应当站在企业管理全局的角度，围绕企业生产经营业务的整个流程进行统筹安排，在提高事前筹划科学性的基础上，通过分公司、子公司的设置，原材料采购合同签订，设备使用，人员安置等各个环节综合考虑，切实提高企业税收筹划的科学性和效益性。

与此同时，建筑施工行业企业进行税收筹划，还应当确保对税收相关法律法规的充分了解，同时要确保自身财务管理活动的完善。进行税收筹划，应当严格遵守税收法律法规的约束，按照规定对建筑施工行业企业所涉及到的增值税、所得税、城建税、土地增值税、车船税等相关的税种进行统筹的计算和安排，切实减少税收管理风险。除此之外，施工企业还应当进一步完善自身财务管理活动，将财务管理制度的完善作为税收筹划的保障，要进一步提高企业票据账务管理、会计核算的规范性，建立健全相关的管理规则和体系，通过对税收优惠政策以及会计核算调整的有效把握，切实提高税收筹划的科学性，将企业内部财务管理的完善作为企业税收筹划的基础。

三、建筑施工行业企业组织结构设计中的税收筹划

建筑施工行业企业进行税收筹划，需要围绕组织结构设计进行合理的优化和调整。根据我国企业所得税法的规定，对于在中国境内设立的不具有法人资格的营业机构，在计算所得税时应当进行汇总计算和缴纳。除此之外，对于公司的组织结构设计还应当有效体现出子公司和分公司之间的纳税区别。一般来讲，子公司是具有独立法人资格的企业，而分公司一般情况下则不具备独立法人资格。由此，子公司和分公司在所得税计算上就具有一定的差异，一般来讲，分公司的企业所得税需要在总公司中进行合并计算，并进行及时缴纳。尤其是对于建筑施工行业企业来讲，由于企业的项目范围比较广，生产经营领域也比较多，对于当地的所得税减免政策，建筑施工行业企业可以通过设置子公司这一方式进行有效的税收筹划。同时假如母公司自身能夠享受较好的税收优惠政策，则可以针对外地的项目设立分公司，以此来进行税收筹划。

四、建筑施工行业企业合同管理中的税收筹划

合同管理也是建筑施工行业企业进行税收筹划的重要环节和内容，施工企业应当在合同签订以及生产经营活动中围绕税收筹划进行合理安排。企业财务管理部门围绕税收筹划，可以通过合理设置合同的条款以及内容，以此来实现企业减轻纳税负担的目的。根据营业税相关条例的规定，纳税人将建筑工程进行分包的，应当对所取得的价外费用以及全部价款在扣除掉支付给外单位分包款之后的余额作为其整个的营业额。而假如建筑企业和施工企业在合同签订时，合同的内容为建筑安装工程承包合同，并且将这一工程进行分包，则不管建设单位是否参与了施工活动本身，都应当按照3%的税率缴纳建筑业增值税。而如果施工企业跟建设单位签订的是承包建筑安装合同，则应当根据11%的税率缴纳服务业增值税。从这一区别也可以看出建筑施工行业企业在合同签订上能够有效进行税收筹划。一般来讲，建筑施工行业企业签订建筑安装合同所适用的税率要低于不签订这一承包合同的情况，因此建筑施工行业企业管理者应当合理安排合同的签订内容，通过不同合同签订所适用税率的不同，有效提高企业税收筹划的效率。除此之外，建筑施工行业企业总包企业计算一般都是在价外费用和全部价款扣除分包款之后作为营业额，这就要求建筑施工行业企业总包企业在分包工程的过程中，应当对分包款项进行认真的会计核算和计量，避免一税双票情况的出现，导致企业同一劳务重复纳税，这就要求企业通过合同管理进行有效的税收筹划。

五、建筑施工企业材料和设备使用方面的税收筹划

建筑施工行业企业围绕原材料和设备的使用进行税收筹划，主要是依据营业税相关实施细则中的规定来进行的。由于纳税企业提供建筑业劳务，在其营业额计算时应当包含工程使用的设备、原材料以及其他动力款和物资款等，但是对于建设方所提供的设备价款并不包含在内，因此从这个角度上讲，建筑施工行业企业在建筑项目施工的过程中所使用的设备款、原材料款、动力价款以及其他物资款等相关的工料费用，都需要在其营业额中进行计算。这就使得建筑施工行业企业的原材料采购可以具有较大的税收筹划空间，建筑行业企业管理部门应当尽量采用包工包料的形式，通过长期合作伙伴的协作，降低企业采购成本，并在此基础上降低企业营业税的计税依据中所包含的原材料价款，以此来实现降低企业纳税负担，合理进行税收筹划的目的。围绕建筑施工企业设备使用，企业管理者应当充分利用固定资产折旧政策，通过折旧摊销费用的进一步增加，提高企业的生产经营成本，减少企业营业收入，进而实现企业税收筹划，降低企业纳税负担的目的。

六、建筑施工企业劳动用工方面的税收筹划

对于建筑施工行业企业来讲，进行税收筹划也可以围绕劳动用工方面来进行进一步的操作。围绕劳动用工方面税收筹划，主要是基于企业所得税法的规定。在企业所得税法中，规定了企业安置残疾人员以及其他国家所鼓励安置的就业人员，企业支付给此类人员的工资可以在计算企业所得税时进行扣除，这有助于降低企业的所得税核算金额。正是基于此，建筑施工行业企业管理者可以结合自身管理实际和生产经营的需要，科学优化劳动用工情况。在不影响企业正常生产经营的基础上，适当安排残疾人员和其他国家鼓励安置的就业人员，以此来降低企业的所得税，实现税收筹划目的。除此之外，建筑施工行业企业在劳务用工方面，也可以依靠跟工程劳务公司之间签订相关的劳务分包合同，通过工程发票进行相应的税前扣除，同时也能够有效避免劳动用工本身所产生的个人所得税缴纳。这不仅有助于降低建筑施工行业企业的纳税负担，同时对于规避纳税风险，规范企业纳税行为，合理进行税收筹划都具有重要的作用。

总的来讲，建筑施工企业进行税收筹划，有助于降低企业的纳税负担，企业管理者应当结合建筑施工行业特点和自身管理需求，在不违反相关税法规定的基础上，降低企业纳税风险，确保企业科学健康运行。同时在税收筹划的过程中，财务部门应当跟业务部门进行充分的沟通和协调，确保税收筹划具有全局性，通过对建筑施工行业企业组织结构、原材料使用、合同管理以及劳动用工等各个环节进行科学筹划，实现降低企业纳税负担的目的，在充分了解企业内部财务管理制度和税收管理法律法规的基础上，提高企业税收筹划的科学性和合理性，切实提升建筑施工行业企业税收筹划的效率和效益，为建筑施工企业健康持续发展，提高市场竞争力，提供有力的支持和保障。

参考文献：

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[3]朱彦秋. “营改增”背景下的中小企业税收筹划研究[J].财会学习，2016（07）.

（作者单位：山东华安消防科技有限公司）