企业研发费用加计扣除政策问题与对策浅析

付伟

摘要：新的企业研发费用加计扣除政策的制定、实施，极大激发了企业的自主创新热情、提高了企业的自主创新能力，更重要的是其使企业得到实实在在的好处。为了更好促进新企业研发费用加计扣除政策的实施，最大限度发挥该政策的积极作用，笔者在总结阐释新时期企业研发费用加计扣除政策的新内容、新要求基础上，分析了新企业研发费用加计扣除政策及实施过程中存在的问题，并针对存在的问题探索性提出改进策略与建议。

关键词：企业研发费用；加计扣除；政策；问题；对策

我国为了更好激励企业加大研发投入力度，提高企业的自主创新能力，先后出台了一系列科技优惠政策，企业研发费用加计扣除政策即是其中之一；其也成为当前我国提高企业自主创新能力、减轻企业税务负担的一项最重要与有效举措，该政策的实施不但激发了企业的自主创新热情、提高了企业的自主创新能力，最重要的是使企业享受到了实实在在的好处。为了更好促进企业研发费用加计扣除政策的实施，最大限度发挥该政策的积极作用，笔者在总结阐释新时期企业研发费用加计扣除政策的新内容、新要求基础上，分析了新企业研发费用加计扣除政策及实施过程中存在的问题，并针对存在的问题探索性提出改进策略与建议。

一、企业研发费用加计扣除政策及其新内容、新要求

什么是企业研发费用？简言之，企业研发费用就是企業为了更好的开发新技术、新产品、新工艺而专门用于“研究开发”的费用；那什么又是“加计扣除”？加计扣除主要针对的是企业研发费用实施，对于研发费用中没有形成无形资产计入当期损益的，在按照现有规定据实扣除基础上，再次按照研发费用的50%进行加计扣除；而对于研发费用中已经形成无形资产的，需要按照无形资产成本的150%进行摊销。我国财政部、科技部、国家税务总局于2015年11月底发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）（以下简称《通知》），以及国家税务总局于2015年12月配合《通知》发布了《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国税〔2015〕97号）（以下简称《公告》）；该《通知》和《公告》对企业研究开发费用的税前扣除政策内容及实施要求等进行了不同程度的修改，主要体现在以下几个方面。

第一，进一步明确了允许实行加计扣除的企业研发活动类型及范围；通过列举的方式，明确八种类型的企业年度实际发生研究开发费用可以在计算应纳税所得额时按照规定进行加计扣除。

第二，进一步明确了企业使用合作开发、委托开发方式而发生研究开发费用的加计扣除规定；

第三，对企业财务核算提出了新的要求，即对企业发生的研发费用进行收益化或者资本化处理、对企业的研发费用和生产经营费用需要分开进行核算、对企业研究开发费用需要按着开发项目的不同实行专账管理；

第四，进一步明确了企业集团研究开发费用的相关加计扣除规定；

第五，进一步明确了企业研究开发费用加计扣除的基本程序和要求。

总体上来说，该《办法》的实施，有助于企业进行技术创新，有助于提高企业的研发效率，以及落实对企业的税收管理。

二、企业研究费用加计扣除政策及实施中存在的问题

（一）可加计扣除的企业研发费用范围过窄

随着该政策的实施，我国企业界普遍认为该政策过多的限制了企业的研究开发活动范围，即可实施加计扣除政策的企业研究开发费用范围过窄，在一定程度上影响了企业的研究开发积极性；特别是在当前我国亏损企业、微利企业比较多的情况下，该政策的优惠力度明显不够大，没有真正发挥其应用的促进作用；加之，我国企业还普遍面临着一个研究开发费用归集没有统一标准的问题，不同的研发费用归集对加计扣除操作的影响是不同的，不利于企业享受政策优惠。

（二）研发费用加计扣除政策落实不够到位

在企业研究费用加计扣除政策实施的初级阶段，我国很多的企业主动放弃申请该政策，这其中的原因就在于这些企业不能很好做到准确归集研发费用；再就是部分企业出于经营发展考虑，认为实施该政策的申请成本过高，而且认为该政策给企业可能带来的优惠也不是很大，导致这些企业也就未能及时享受到该政策；在企业研发费用加计扣除政策受理阶段，影响政策落实的问题一方面体现在企业研发费用加计扣除金额与申报税前抵扣金额不符，另一方面就是政府执行政策过程中存在制度不统一与自主立项等问题。

（三）政府的政策宣传与咨询服务有所欠缺

相对来说，我国政府对企业研发费用加计扣除优惠政策的宣传力度还不够，宣传面也不够广，与之对应的企业与政府部门沟通渠道不通畅，仍有部分企业对该政策不是很了解，还不能完全做到对该政策的详尽了解；再就是政府部门对该政策开展的专项咨询服务较少，没能及时满足想了解该政策企业的需求，这也是导致企业研发费用加计扣除政策落实不到位的一个重要原因。

（四）跨部门联动机制不健全影响政策实施

企业研发费用加计扣除政策的实施、落实，离不开政府财务、税务、科技部门的密切配合，要想有效推动企业研发费用加计扣除政策实施、落实，关键之处还需要各部门的联动。目前，就企业研发费用加计扣除政策所需的跨部门联动机制可以说还没有真正形成，这主要缘于政府财务、税务、科技部门对企业研发活动类型、范围等认定的偏差，导致各部门在政策执行有一定困难，加之跨部门企业研发信息数据库的缺乏，导致各部门无法做到企业研发活动信息的及时跟踪，进而对政策实施效果进行有效评价。

三、企业研发费用加计扣除政策及实施问题对策与建议

（一）取消政策中的研发领域限制，扩大政策适用范围

与世界上的发达国家相比，我国用于支持科技企业创新的税收政策可谓很少。基于让企业研发费用加计扣除政策成为一种普惠性政策，有必要考虑取消研发领域的限制，特别是研发项目申报与审批、研发费用归集与核算方面的限制，以及探索给予中小企业更多的优惠；再就是，建议进一步扩大可以享受加计扣除优惠政策的研发费用范围，除了将一些重要技术研发支出纳入政策优惠范围外，那些与企业研发活动直接相关的办公费、培训费、专家咨询费等，也可以考虑纳入到政策优惠范围内，旨在让企业享受到更多实惠。

（二）简化申报与审批流程，加强政策执行与监督力度

简化申报与审批流程的目的，在于提高项目申报与审批手续的便捷性。对于研发项目较多的企业，可以考虑企业纳税信用等级，根据企业实际的内控情况，尝试缩短项目审批环节，能网上申报的尽量电子报送，这样可以有效提高企业研发项目的申报与审批效率，以及利用网络将申报结果反馈给企业，为企业提供更为及时、便捷的服务。再就是要加强对企业的政策执行与监督力度，定期对企业研发费用加计扣除政策执行情况进行审核，对政策效果進行深入分析，切实做好企业政策落实监督工作。

（三）强化企业研发加计扣除政策宣传与咨询服务工作

一是政府部门要充分利用现代多种媒体、渠道，开展专门的政策培训，大力宣传、解读企业研发加计扣除政策，必要时可以采用上门培训、辅导的形式，特别是要企业研发费用归集知识、企业研发费用辅助账的建立等，让更多的企业了解该政策、享受该政策给企业带来的优惠；二是政府的科技部门、财税部门可以建立专门的政策辅导服务队伍，通过印发“企业研发费加计扣除操作手册”及组织开展企业科技创新政策培训等方式，主动为企业提供政策咨询服务，让企业更及时、更全面、更深入的了解研发费用加计扣除政策。

（四）加强政策的协调、衔接，尝试建立联合管理机制

加强政策的协调与衔接，就是地方政府要根据国家出台的研究开发费用加计扣除政策，结合地方实际情况制定与之相配套的文件及实施细则，加强各部门政策间的沟通、协调，整合各部门间的创新能力、创新资源，助推政策实施。再就是建立有效的联合管理机制，解决政策实施过程中不同部门的研发活动、项目认定困难问题；一是加强科技与税务部门的沟通，统一研发项目标准与评审机制；二是强化政策研究机构间的联合，主动收集企业研发信息，分析政策实施效果，以便及时对政策做出调整、改进。

参考文献：

[1]骆剑华.追溯加计扣除研发费用之财税处理[J].财会月刊，2016（04）.

[2]孙丽，宋哲.企业研究开发费用税前加计扣除政策解析[J].国际税收，2016（01）.

[3]王芸，陈蕾.研发费用加计扣除优惠强度、研发投入强度与企业价值[J].科技管理研究，2016（05）.

[4]钟玮，王子林.我国企业研发费用加计扣除的税收优惠新政分析[J].财政科学，2016（02）.

（作者单位：山东兆物网络技术股份有限公司）