税务风险管理流程与体系研究

朱光武

摘要：税收风险管理是国际税收管理的发展趋势，本文介绍了税务风险管理流程及税收风险管理体系，税收风险管理体系包括：税务风险管理战略规划、税务风险识别、税务风险评价、税务风险控制、税务风险控制绩效评估。这些环节联系紧密，相互衔接，构成了税务风险控制体系。

关键词：税务风险管理流程；税务风险管理体系

一、税务风险管理流程

对OECD而言，其税务风险管理流程主要包括：（1）识别税收风险控制目的、确定税收风险控制领域及明确税收风险控制目标；（2）对事先确定的风险目标展开系统分析与评估，主要分析与评估点为：登记、申报、报告、纳税；（3）制定税收风险应对措施，包括遵从行为、确定税收风险处理战略、制定并实施税收风险控制计划；（4）及时跟踪风险控制全过程。

二、税务风险管理体系

（一）税务风险管理战略规划

在税收风险控制过程中，最关键的一步就是制定符合实际发展状况的税收风险控制策略。制定税收风险控制策略时，相关税务部门应结合内外部环境，充分考虑税收风险控制的战略目标、预防重点、战略方针、主要控制措施等。只有这样才能够制定出具有前瞻性、系统性及全局性的税收风险控制战略。

（二）税务风险识别

控制税收风险的重要内容是识别税务风险。识别税收风险是一个基础性步骤，在税收风险控制过程中，应立足于税收风险控制总目标，寻找可能带来损害的税收风险点。税收风险识别包括两个方面：宏观税收风险识别与微观税收风险识别。

1.宏观税收风险识别。风险出现的主要区域、风险出现的可能领域、风险出现的群体等。宏观税收风险识别以外部大环境为基础，不仅为税收风险控制战略的制定提供可行性建议，同时也为微观税收风险控制指名了方向。在宏观税收风险识别过程中，税收种类、行业税收总量等因素纷纷得到体现。

2.微观税收风险识别。以税收风险管理及税收风险控制案例为基础。诸如：微观税收风险识别的主要任务就是系统分析企业的纳税信息，从而预测企业可能出现的税收风险，最后及时制定税收风险控制策略。

（三）税务风险评价

税务风险评价就是对已识别的风险根据其对税务管理实现目标的影响程度、风险发生的概率等因素实施综合检测与评估，从而初步确定哪些风险因素应优先解决。税务风险评价是一个承上启下的过程。评价税务风险不仅需要事先对可能出现的风险进行估量，同时还需要采取有效的评价方法与处理策略。税务风险评价以税收风险控制模型为基础，以风险特征库为依托，对税收风险进行归类和等级的划分，为税收风险控制提供明确的方向。

（四）税务风险控制

在税收风险控制过程中，实现税务风险的有效控制是终极目标。税务风险控制目的不仅仅是发现风险点、对违法行为进行处罚，更重要的目的是防止类似风险现象再一次出现。从这一目的上看，在税收风险控制过程中，各税务管理机关应谨慎分析风险，制定正确的风险应对策略，最大限度减少风险带来的经济损失。通常，风险控制技术主要是降低损失频率和减少损失程度，包括风险转移、风险降低和风险覆盖三种。在税收风险控制过程中，不仅需要关注潜在的风险因素，更重要的是构建多元化的税收风险应对机制。在税收风险控制实践中，有时候风险的种类是单一的，但风险的应对措施却是多样化的。

（五）税务风险管理绩效评估

税务风险绩效评估指的就是对税收风险控制体系的运行效果进行综合评估、总结、回顾以及评价。税务风险绩效评估既是税收风险控制的最后一个环节，也是至关重要的一个环节。通过分析税收风险管理绩效，我们可以了解风险控制的重要信息。另外，通过税收风险绩效评估，我们还可以实现有限社会资源利用最大化的目的。在税收风险绩效评估过程中，我们既需要关注税收风险控制的投入与产出比例问题，同时也需要关注税收风险控制的目标与结果问题。在評估过程中，既要坚持数量与质量的统一，也要坚持过程评估与结果评估的统一。评估税收风险控制时必须将管理的结果和最初的目标进行对照，以此来判断通过风险管理是否达到了预期的目标。OECD成员国税务部门提倡运用对象、目标、方法、措施、数据五个因素来对遵从风险管理结果评估，这五个因素的评价方法实际上回答了风险管理结果评估的五个问题。

参考文献：

[1] Forum on Tax Administration Compliance Sub-group， CTPA.Guidance Note- Compliance risk management ：Managing and Improving Tax Compliance. OECD.（2004-10-01）[2012-10-10]http：//www.oecd.org/ctp/taxadministration/33818656.pdf

[2]张德志.基于岗位推进税务风险管理的实践与思考[J]，税务研究，2013（1）.

[3]胡云松.税务风险管理的范畴与控制流程[J]，税务研究，2010（11）.

[4]张爱球.OECD 的税务风险管理理论与实践[J]，中国税务，2009 （11）.

[5]刘军.税收管理战略转型：国际经验与中国选择[M].中国税务出版社，2009.

（作者单位：江苏省泰州市靖江地方税务局）