试析基于平衡计分卡的企业财务绩效评价体系的构建

韩敏

摘要：在现代企业中，财务管理越来越趋向于时效性和预判性，传统的仅局限于财务指标衡量企业业绩的财务方法已不能满足财务管理的需要。而平衡计分卡能有效将内部流程、客户、财务以及企业发展四个部分有机结合起来，从而体现企业的未来驱动因素，实践表明这有利于企业的财管。基于平衡计分卡的企业财务绩效体系，强调了绩效评价在企业管理中的重要地位，现代企业要想增强市场竞争力，必须实现管理模式的转型。本文将基于平衡计分卡的思想，对构建企业财务绩效评价体系提出合理性建议。

关键词：平衡计分卡；企业财务；绩效评价体系

管理模式是现代企业长久发展的软指标，其不仅决定企业管理者的经营战略，也间接影响企业的经营成果。在市场经济社会，同行企业间竞争日益激烈，企业要想提升竞争力，就必须实现对运营现状、发展前景以及战略规划的准确把控与合理评估。现阶段在企业内构建以平衡计分卡为核心的财务评价体系是实现这一目标的必由之路，首先它不但以数据形式客观表现企业财务绩效状况，而且能够实现对企业财务的充分评价，从而有助于企业管理水平的提升与模式的改进。

一、平衡计分卡的内涵

平衡计分卡是现代企业财务绩效管理体系的核心，其能有效涵盖企业的内外部、表象与深层以及短长期战略目标等内容。同时强调绩效考核的落实，因其对于提高员工工作积极性和工作效率有很大作用，其次还能将企业管理的实际状况及时反馈给企业管理者，便于其及时调整。

（一）财务角度

企业运经营的目的是让投资人获得利益，财务循环良好，是其长足发展、提升市场竞争力的保障。平衡计分卡在关注企业运营各个方面的同时还是以财务管理为出发点。

（二）客户角度

顾客所关注的无非是产品的质量、性能、售后以及价格等，企业产品物美价廉就能有效保证市场依赖性。

（三）内部流程

随着社会生活变迁的加剧，顾客的需求不断变化，为适应多样化的市场，企业必须不断更新战略部署，实现内部流程的更新换代，以开发出符合市场要求的产品。只有得到市场的认可，企业的运作才有意义。

（四）更新与企业发展

为应对急剧变化的社会环境，企业必须不断地学习并进行创新，以创新的商业模式促进企业发展。平衡计分卡能有效减少企业的短期行为，并且更注重对员工协作和生产流程的投资。

二、平衡计分卡较传统企业评价体系的优势

我国现存的企业绩效评价体系一般尚未实现转型，注重企业投资结果，在特点上具有被动性，在性能上具有单一性，不能与企业的战略目标及管理手段相结合，因而在反映企业的真实情况上具有欠缺。而以平衡记分卡为核心的企业绩效评价体系，则具备以下优势：

（一）符合财务与非财务评价体系并重的原则

因平衡计分卡可兼顾各项指标，一方面可用财务指标反映企业短期发展状况，另一方面可用非财务指标揭示企业长期战略地位。

（二）增强企业目标与绩效管理间的关系

平衡计分卡运用而生的指标体系，既涵盖过程指标又能体现结果数据，架起结果与数据之间的桥梁。即在企业内部将个人及部门绩效与企业整体绩效联系起来，将整个企业凝集为一股向心力，也有利于企业团队的建设。

（三）减少企业短期操作行为

一般的財务指标是依据会计数据，以此预判企业的未来发展。基于平衡计分卡的绩效管理体系采用非财务指标，可以体现企业成功的关键环节及关键因素，并有助于企业制定长期战略目标，增强目标预算的执行力，还能通过因果关系链将长期目标分解为短期目标，使目标的实现有章可循。

在以模式竞争为主的市场环境中，财务体系显然不能准确反映出企业绩效的全动态特点，这在上个世纪八九十年代就被国外的一些大企业所认识到，基于数字财务的企业绩效管理具有局限性和风险性，但是据美国Fortune杂志报道所示，绝大多数企业还在沿用传统的财务指标控制体系，既定战略无法被成功实现，因此如何有效构建基于平衡计分卡的企业绩效评价体系是一道世界性问题，各国各企业都应积极努力探索。

三、基于平衡计分卡构建企业财务绩效评价体系的方法

信息时代应引进一些先进的信息技术和业绩衡量方法来反映目标和战略，例如采用作业成本法企业有助于企业更好地计算和管理成本；利用商务智能系统中的分析模块可以对假设、预测等进行相关风险及效益分析等，除此之外还能提高企业与市场联系和协同的效率。因此我国企业应积极实现管理模式的转型，构建以平衡计分卡为核心的企业财务绩效评价体系，本文提出以下建议：

（一）财务指标与目标管理相联系

财务指标以各种会计信息为依据，具体规定了企业采取的特定举措，绩效的结果，是衡量企业战略目标执行的结果，以及企业战略实现的效益状况。因此评价指标的高低往往和企业获利能力联系在一起，在财务绩效评价体系中，评价指标主要有收入增加、成本控制和生产率以及资本利用率等各项指标，它们为二级指标，销售收入增加率、成本费用率及营运资金周转率等为三级指标。

（二）选取及计算客户指标

市场竞争环境日益激烈，企业主管越来越注重客户在经营活动过程中的体验与评价，因此从客户角度来评价企业绩效对于企业的发展也有重要意义。客户对企业的评价主要体现在市场占有率、客户满意度与获利度等方面。首先市场占有率反映了产品在市场上的竞争力，它表明企业在营销中所占市场份额的大小，间接反映客户对企业的产品依赖度，同时还有利于经营者对企业在市场中做出正确的定位；客户满意度是企业长足发展的根本，客户满意度不断提高是现代企业发展的根本，开拓客户有助于提升企业的市场占有率；客户获利率是客户所获产品及其服务的产品净利润。

（三）选取和计算内部操作指标

企业要发展首先应使内部操作流程秩序井然，使各项工作变得合理和高效，这有利于提高企业的竞争优势，从而能更好地适应外部环境。首先企业应重视创新，积极挖掘客户的潜在需求，不断创新产品和提高产品的服务质量与效率；其次是经营，经营活动包括接受订单到交付客户及配套服务的实现的整个过程。在经营过程中，绩效评价是评估企业产品各项状况的有效指标；再次是售后服务，企业的营销方式以及服务质量在很大程度上影响企业的市场竞争力与客户的依赖性。售后服务主要包括产品三包服务、产品技术提供，如销售产品的环境等。

（四）选取和计算发展及学习指标

企业的发展水平取决于信息、人才、技术及资源的竞争，其中人才起着决定性作用。所以企业应对管理人员、重要环节的关键员工进行再培训和教育，使其具备现代企业财务所要求的能力。并且从企业长期发展角度来看，企业在绩效评价上务必做到公平公正，加强有效监管。

四、结束语

平衡计分卡说到底是一种管理工具，企业应根据自身发展的实际情况，对企业做出准确定位，并制定科学可行的发展战略计划，有选择性地应用平衡计分卡，实现对企业财务的绩效管理，而不应盲目跟风。其次，完成企业战略相关的绩效考核，不只是某个部门或某个环节的责任，企业整体每位员工都有责任与义务，只有大家共同努力，才有可能制定出科学合理的战略计划，并最终实现企业价值的提升。

参考文献：

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（作者单位：山东国为会计师事务所（普通合伙））